六、稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠類別包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。
(一)免稅收入
1.國債利息收入
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
3.來自所有非上市企業(yè)以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，適用免稅政策。
【提示】連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，不屬于免稅收入。
4.符合條件的非營利組織的收入
(二)減免稅的所得
1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得.
(1)免稅
(2)減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
2.兩項(xiàng)相同處理的優(yōu)惠：自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。
(1)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得。
(2)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。
3.居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：
(1)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;
(2)超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
4.非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得
(1)10%的稅率;
(2)免征企業(yè)所得稅。
5.小型微利企業(yè)：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
6.高新技術(shù)企業(yè)：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
7.加計(jì)扣除——2項(xiàng)
(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
8.應(yīng)納稅所得額抵扣
9.加速折舊
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。
加速折舊的固定資產(chǎn)包括：
(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
10.減計(jì)收入
11.應(yīng)納稅額抵免
企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
【例題·單選題】在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出可以加計(jì)扣除的是( )。
A.新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用
B.為安置殘疾人員所購置的專門設(shè)施
C.贊助支出
D.職工教育經(jīng)費(fèi)
[答疑編號(hào)5694050302]
『正確答案』A
『答案解析』根據(jù)規(guī)定，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
七、源泉扣繳(略)
八、特別納稅調(diào)整
1.特別納稅調(diào)整的范圍：
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
2.合理方法包括：
(1)可比非受控價(jià)格法;
(2)再銷售價(jià)格法;
(3)成本加成法;
(4)交易凈利潤法;
(5)利潤分割法。
3.關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
(1)關(guān)于服務(wù)費(fèi)：母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格。母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。
(2)關(guān)于管理費(fèi)：母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。
4.補(bǔ)征稅款和加收利息
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。
前述規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
九、征收管理
1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)
除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn);但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。
2.納稅期限：企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
3.納稅申報(bào)： 按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款。
【例題·單選題】關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅期限，以下說法正確的是( ).
A.按期納稅
B.按次納稅
C.按年計(jì)征，分期預(yù)繳
D.按次計(jì)征，匯總繳納
[答疑編號(hào)5694050303]
『正確答案』C
『答案解析』根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，納稅年度終了匯算清繳。
本節(jié)小結(jié)
掌握：居民與非居民納稅人劃分;9項(xiàng)一般收入;所得稅前扣除的稅金;扣除的具體項(xiàng)目;不得扣除項(xiàng)目;虧損彌補(bǔ)的基本規(guī)定、資產(chǎn)稅務(wù)處理(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))。
熟悉：稅率;稅收優(yōu)惠;納稅申報(bào)。
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