十一、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅納稅額的計(jì)算有三種方法：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)和從量的復(fù)合征收。

　　表4.12消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)銷售額的確定

　　1.一般規(guī)定：銷售額是指為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。

　　【提示1】價(jià)款和價(jià)外收入均不包括收取的增值稅，若為含增值稅的銷售額，換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額一含增值稅的銷售額÷(1+17%)

　　【提示2】包裝物的處理：(1)連同包裝物銷售額的，均并入銷售額中征收消費(fèi)稅;(2)不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，則不應(yīng)并入銷售額征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入銷售額征稅;(3)對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　2.其他特殊規(guī)定：

　　(1)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅;

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方而.應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷

　　售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【提示】自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換、抵、投時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)不同。

　　(3)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　【例題20·單選題】某汽車輪胎廠下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部，該廠將一批汽車輪胎移送門市部，計(jì)價(jià)60萬元。門市部零售取得含增值稅的銷售收入77.22萬元(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為()萬元。

　　A.1.8

　　B.2.32

　　C.1.98

　　D.7.72

　　【答案】C

　　【解析】本題考核應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算。企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按門市部零售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，因此該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅一77.22÷(1+17%)×3%=1.98(萬元)。

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格

　　表4.13消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

　　【例題21·單選題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付捕料成本0.15萬元，另收取的不合增值稅辦工費(fèi)0.4萬元，則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅(消費(fèi)稅稅率為10%)為()元。

　　A.2550

　　B.2833

　　C.4817

　　D.8500

　　【答案】B

　　【解析】本題考核委托加工消費(fèi)稅由受托方代收代繳。酒廠代收消費(fèi)稅=(2+0.15十0.4)÷(1-10%)× 10%× 10000=2833(元)。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格

　　納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，F(xiàn)h主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。其核定權(quán)限規(guī)定如下：

　　①卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。

　　②其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。

　　③進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

　　(二)銷售數(shù)量的確定

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的.為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　(三)已納消費(fèi)稅的抵扣規(guī)定

　　由于消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品·銷售時(shí)，再以銷售額全額征稅，就會出現(xiàn)重復(fù)征稅，為平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定用外購或委托加工收回的特定已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購、委托加工收回已納消費(fèi)稅。

　　【提示】增值稅采用的是“購進(jìn)扣稅法”，在貨物購進(jìn)的當(dāng)期符合規(guī)定就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而不管是否領(lǐng)用或是否銷售;消費(fèi)稅采用的是“領(lǐng)用扣稅法”，在領(lǐng)用消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的環(huán)節(jié)依照領(lǐng)用的數(shù)量抵扣消費(fèi)稅。

　　表4.14已納消費(fèi)稅的扣除

　　【提示1】委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除與上表中的項(xiàng)目相同。

　　【提示2】扣除已納消費(fèi)稅的范圍中，不包括酒及酒精、游艇、小汽車、高檔手表4種應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　【提示3】納稅人用外購(或委托加工收回)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。

　　【提示4】允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

　　【例題22·單選題】納稅人外購下列已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納消費(fèi)稅可以扣除的是()。

　　A.外購已稅卷煙貼商標(biāo)、包裝生產(chǎn)出售的卷煙

　　B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車

　　C.外購已稅白酒勾兌生產(chǎn)的白酒

　　D.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油

　　連續(xù)生產(chǎn)的潤滑油【答案】D

　　【解析】本題考核已納消費(fèi)稅的扣除。消費(fèi)稅中的抵扣僅限于稅法所列舉的情形，不在列舉范圍內(nèi)的，均不得進(jìn)行消費(fèi)稅的扣除。

　　【例題23·單選題】某酒業(yè)制造公司生產(chǎn)各種白酒，9月領(lǐng)用上月外購的酒精繼續(xù)加工成高檔白酒，銷售給某外貿(mào)企業(yè)5000斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元;已知上月外購的酒精不合稅價(jià)185萬元，取得專用發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購80%酒精。該公司應(yīng)繳消費(fèi)稅為()萬元。

　　A.100.25

　　B.147.48

　　C.130.80

　　D.154.59

　　【答案】A

　　【解析】本題考核外購已稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的扣除。外購已稅酒精生產(chǎn)白酒，目前不得抵扣領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=500×20%+5000×0.5÷10000=100.25(萬元)。

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