九、消費稅的納稅人和征稅環(huán)節(jié)

　　(一)消費稅的納稅人

　　消費稅的納稅人，是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。

　　(二)消費稅的征稅環(huán)節(jié)

　　1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

　　(3)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　(4)工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

　　①將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;

　　②將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費品

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　(1)委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方為消費稅的納稅義務(wù)人;受托方為消費稅的扣繳義務(wù)人，受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

　　【特別關(guān)注】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。個人不能成為消費稅的扣繳義務(wù)人。

　　(2)委托方將加工收回的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

　　(3)委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價

　　格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　3.進口應(yīng)稅消費品

　　進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進口消費稅和進口增值稅，由海關(guān)代征，于報關(guān)進口時納稅。

　　【提示】個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。

　　4.零售應(yīng)稅消費品——金銀首飾(含鉑金)、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費稅：

　　(1)納稅人從事零售業(yè)務(wù)的，在零售時納稅。

　　(2)金銀首飾的帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅;但金銀首飾的修理和清洗，不繳納消費稅。

　　(3)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時繳納消費稅。

　　5.批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品…卷煙，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅。

　　(1)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道5%的從價稅。

　　【特別關(guān)注】卷煙批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

　　(2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。

　　【例題19·多選題】消費稅不同應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)包括()。

　　A.批發(fā)環(huán)節(jié)

　　B.進口環(huán)節(jié)

　　C.零售環(huán)節(jié)

　　D.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核消費稅的納稅環(huán)節(jié)。目前，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。

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