九、消費稅的納稅人和征稅環節

　　(一)消費稅的納稅人

　　消費稅的納稅人，是在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。

　　(二)消費稅的征稅環節

　　1.生產應稅消費品

　　(1)納稅人生產的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。

　　(2)納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。

　　(3)納稅人自產自用的應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　(4)工業企業以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅：

　　①將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的;

　　②將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。

　　2.委托加工應稅消費品

　　委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　(1)委托加工的應稅消費品，委托方為消費稅的納稅義務人;受托方為消費稅的扣繳義務人，受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

　　【特別關注】委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。個人不能成為消費稅的扣繳義務人。

　　(2)委托方將加工收回的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。

　　(3)委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價

　　格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　3.進口應稅消費品

　　進口應稅消費品，應繳納關稅、進口消費稅和進口增值稅，由海關代征，于報關進口時納稅。

　　【提示】個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關稅一并計征。

　　4.零售應稅消費品——金銀首飾(含鉑金)、鉆石及鉆石飾品在零售環節征收消費稅：

　　(1)納稅人從事零售業務的，在零售時納稅。

　　(2)金銀首飾的帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務，在零售環節征收消費稅;但金銀首飾的修理和清洗，不繳納消費稅。

　　(3)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時繳納消費稅。

　　5.批發環節應稅消費品…卷煙，在批發環節加征一道從價計征的消費稅。

　　(1)煙草批發企業將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道5%的從價稅。

　　【特別關注】卷煙批發企業在計算應納稅額時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。

　　(2)煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業的，不繳納消費稅。

　　【例題19·多選題】消費稅不同應稅產品的納稅環節包括()。

　　A.批發環節

　　B.進口環節

　　C.零售環節

　　D.生產銷售環節

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核消費稅的納稅環節。目前，卷煙在批發環節加征一道消費稅。

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