八、營業稅改征增值稅政策

　　(一)納稅人

　　1.規定：在中華人民共和國境內提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務(以下稱應稅服務)的單位和個人，為增值稅納稅

　　人。納稅人提供應稅服務，應當按照規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。

　　【提矛】下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

　　(1)境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

　　(2)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

　　(3)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。2.納稅人的分類及標準

　　提供應稅勞務的試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　(1)應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

　　(2)非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

　　3.扣繳義務人

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

　　(二)征稅范圍：

　　中華人民共和國境內提供應稅服務，應當繳納增值稅。提供應稅服務，是指有償提供了交通運輸業、郵政業和部分現代服務業的服務。

　　1.下列不屬于營業稅改征增值稅的應稅服務：

　　(1)非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

　　(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。

　　(3)單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。

　　2.單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務，視同提供應稅服務，應繳納增值稅;但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(三)稅目

　　表4.8營改增的應稅范圍

　　【例題16·多選題】下列項目中.屬于營改增征稅范圍的有()。

　　A.有形動產租賃服務

　　B.鑒證咨詢服務

　　C.航空運輸業

　　D.房屋租賃業

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考核營改增的范圍。有形動產租賃服務屬于營改增的范圍，但不包括不動產租賃。(四)稅率和征稅率

　　表4.9營改增的稅率和征收率

　　【例題17·多選題】根據營業稅改征增值稅的規定，營改增的稅率包括()。

　　A.3%

　　B.6%

　　C.11%

　　D.17%

　　【答案】BCD

　　【答案】本題考核營改增的稅率。3%為營改增的小規模納稅人繳納增值稅的征收率。

　　(五)應納稅額的計算

　　1.一般納稅人應納稅額的計算：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　【提示】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：(1)用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

　　(4)接受的旅客運輸服務。

　　2.小規模納稅人應納稅額的計算：應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

　　【例題18·計算題】某會計代理公司，為營改增的小規模納稅人。2013年12月取得會計代理收入5萬元;會計咨詢收入2萬元;當月購進辦公用品，支付價款1.03萬元，并取得增值稅普通發票。已知增值稅征收率為3%。

　　要求：計算該公司當月應納增值稅稅額。

　　【解析】根據營改增實施辦法的規定，小規模納稅人提供應稅服務，采用簡易辦法征稅，銷售額中含有增值稅款的，應換算為不含稅銷售額。計算應納稅額，購進貨物支付的增值稅款不允許抵扣。

　　12月應納增值稅稅額=(5+2)÷(1+3%)×3%=0.2(萬元)

　　(六)征收管理及減免稅1.征收管理

　　【特別關注】

　　納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　2.減免稅規定——免稅項目(1)個人轉讓著作權。

　　(2)殘疾人個人提供應稅服務。

　　(3)航空公司提供飛機播灑農藥服務。

　　(4)納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

　　(5)符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。

　　(6)財政部和國家稅務總局規定的其他負稅項目。

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