四、應納稅額的計算

　　增值稅應納稅額的計算分為三種情況：

　　一般納稅人應納稅額的計算;小規模納稅人應納稅額的計算;進口貨物應納稅額的計算。

　　(一)一般納稅人銷項稅額的確定

　　基本公式：當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率

　　1.銷售額的確定

　　表4.4銷售額的確定

　　【例題7·判斷題】一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。()

　　【答案】√

　　【解析】本題考核增值稅中銷售退回或折讓的稅務處理。

　　2.含增值稅銷售額的換算

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%或13%)

　　銷售額是否含稅的判斷可以遵循以下的原則：

　　(1)價外收入(如向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費)視為含稅銷售額;

　　(2)普通發票中注明的價款一定是含稅銷售額。例如：商場向消費者銷售的“零售價格”。

　　(3)增值稅專用發票中記載的“價格”一定是不含稅銷售額。

　　(4)增值稅納稅人銷售貨物同時收取的價外收入或逾期包裝物押金收入等一般為含稅收人。

　　(5)增值稅混合銷售行為中的營業稅涉稅收人在計算增值稅時一律視為含稅銷售額。

　　3.下列項目不屬于價外費用

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　【提示】此消費稅為委托加工環節代收代繳的消費稅，雖然由受托方代收，但不作為受托方收取“加工費”的價外收入，該代收的消費稅不繳納增值稅。

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　　①承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;

　　②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　　①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

　　③所收款項全額上繳財政。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(二)進項稅額的確定

　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，必須同時符合兩個條件：一是憑證條件，二是時間條件。

　　1.進項稅額準予抵扣的憑證條件

　　納稅人購進貨物或應稅勞務而向銷售方支付的進項稅額，必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣。增值稅法定扣稅憑證包括：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票、運輸費用結算單據。

　　(1)從銷售方取得的專用發票和從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額，可以直接作為進項稅抵扣。

　　(2)一般納稅人向農業生產者購買的免稅農產品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準予按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　2.進項稅額準予抵扣的時間條件

　　(1)購進國內貨物：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　(2)進口貨物：實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(包括紙質資料和電子數據)申請稽核比對。

　　(3)增值稅一般納稅人未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

　　【例題8·單選題】根據現行增值稅規定，關于增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票進項稅額抵扣的時限，下列說法正確的是()。

　　A.一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，在開具之日起60日內到稅務機關認證，否則不予抵扣

　　B.一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，在收到之日起60日內到稅務機關認證，否則不予抵扣

　　C.一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，在開具之日起180日內到稅務機關認證，否則不予抵扣

　　D.一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，在收到之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣

　　【答案】C

　　【解析】本題考核進項稅額抵扣時限。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　3.不得抵扣進項稅的情形

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

　　【提示】非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　(4)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

　　(5)前4項規定的貨物的運輸費用和銷售

　　免稅貨物的運輸費用;

　　(6)納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;

　　(7)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額;

　　(8)一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額一當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

　　【提示】一般納稅人取得由稅務機關為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，可以將專用發票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。

　　【例題9·多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有()。

　　A.將購進的貨物一批用于本單位集體福利

　　B.將上年委托加工收回的材料用于償還債務

　　C.將外購的貨物用于交換生產所需材料

　　D.外購貨物因管理不善發生損失

　　【答案】AD

　　【解析】本題考核增值稅進項稅額抵扣。選項BC是特殊銷售行為，相應的進項稅額是可以正常抵扣的。要注意區分視同銷售和進項稅額不得抵扣的情形。

　　4.扣減進項稅額的規定——進項稅額轉出(1)已抵扣的進項稅額改變用途。

　　一般納稅人購進時已從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額的貨物或應稅勞務，如果改變用途，用于集體福利或者個人消費、購進貨物發生非正常損失、在產品或產成品發生非正常損失等，應在改變用途的當期作進項稅額轉出;無法確定該項進項稅額的，按當期外購項目的實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　(2)進貨退出或折讓。

　　一般納稅人因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

　　【例題10·計算題】視通電器商場為增值稅一般納稅人。2013年3月份發生如下經濟業務：(1)銷售特種空調取得含稅銷售收入177840元，同時提供運輸服務收取運費19890元(未單獨核算)。

　　(2)銷售電視機120臺，每臺含稅零售單價為2223元。

　　(3)代銷一批數碼相機，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續費14391元。

　　(4)購進熱水器50臺，不合稅單價800元，貨款已付;購進DVD播放機100臺，不含稅單價600元，貨款已付。兩項業務均已取。得增值稅專用發票。

　　(5)當月該商場銷售其他商品含稅銷售額為163800元。

　　已知：該商場上月留抵進項稅額6110元;增值稅適用稅率為17%。

　　要求：計算該商場3月份的銷項稅額、進項稅額、應納增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)當期進項稅額=(800×50+600×100)×17%=17000(元)

　　(2)當期銷項稅額=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)

　　當期應納稅額=133110-17000-6110=110000(元)

　　(三)小規模納稅人應納稅額的計算

　　1.小規模納稅人銷售貨物，適用簡易辦法征收增值稅：

　　應納稅額=銷售額×3%=含稅銷售額÷(1+3%)×3%

　　2·小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨：

　　應納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×2%

　　【例題11·單選題】某商業零售企業為增值稅小規模納稅人，2013年9月購進貨物(商品)取得普通發票，共計支付金額120000元;本月銷售貨物取得零售收入共計150000元，另外取得包裝費8080元。本月還銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入45000元。該企業9月份應繳納的增值稅為()元。

　　A.4604.27

　　B.5469.65

　　C.5478.06

　　D.5914.95

　　【答案】C

　　【解析】本題考核增值稅的計算。該小規模納稅人9月份應納增值稅一158080÷(1+3%)×3%+45000÷(1+3%)×2%=5478.06(元)。

　　(四)進口貨物應納稅額的計算

　　進口貨物的納稅人，不區分一般納稅人還是小規模納稅人，均應按組價計算：應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

　　假如是進口應稅消費品，則：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　【例題12·計算題】某生產企業為增值稅一般納稅人，2013年10月從國外進口一批原材料，海關核定的關稅完稅價格為200萬元。已知進口關稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。計算該公司進口環節應納增值稅稅額。

　　【解析】

　　(1)進口環節應納關稅稅額=200×10%=20(萬元)

　　(2)進口環節應納增值稅稅額=(200+20)×17%=37.4(萬元)

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