二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　賬戶設(shè)置：設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶，按被投資方名稱設(shè)置明細(xì)戶。(注意：不需設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目)。

　　核算特點(diǎn)：“長期股權(quán)投資”賬戶不隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。(如被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損、資本公積的變動(dòng)等，投資方均不作賬務(wù)處理，不調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值)。

　　成本法的賬務(wù)處理過程如下：

　　(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

　　(二)取得長期股權(quán)投資

　　取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資(按照上述規(guī)定確定的初始投資成本)

　　應(yīng)收股利 (價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款

　　(三)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分一律確認(rèn)為投資收益。分錄為：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　特別注意：按照財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第三號(hào)相關(guān)規(guī)定，成本法下，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，投資方按應(yīng)享有的部分全部確認(rèn)為投資收益，不再區(qū)分投資前、投資后。

　　(四)長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為“投資收益”，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　其會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 (處置前原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

　　貸：長期股權(quán)投資 (該項(xiàng)投資的賬面余額)

　　應(yīng)收股利 (尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)

　　投資收益 (借貸方的差額，或記借方)

　　【例題1·單選題】某企業(yè)2008年1月1日購入B公司10%的有表決權(quán)股份，準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際支付價(jià)款300萬元。4月1日B公司宣告發(fā)放2007年現(xiàn)金股利100萬元，2008年度B公司經(jīng)營獲利100萬元，但未宣告分派現(xiàn)金股利，2008年年末該投資賬面價(jià)值為( )萬元。

　　A.290 B.300

　　C.310 D.320

　　【答案】B

　　【解析】股票投資賬面價(jià)值=300(萬元)

　　【例題2·判斷題】在采用成本法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤時(shí)，

　　按持有表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤，確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。( )

　　【答案】錯(cuò)誤

　　【解析】被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利，屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益。不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　【例題3·單選題】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。2007年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為( )萬元。(2008年考題的改編)

　　A.1 000 B.1 195

　　C.1 200 D.1 205

　　【答案】D

　　【解析】按照新的規(guī)定，在成本法下，投資方分回的現(xiàn)金股利，不再區(qū)分投資前和投資后，全部作為投資收益。

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