三、采用權益法核算長期股權投資的賬務處理

　　賬戶設置：在“長期股權投資”賬戶下，設置三個明細科目“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”。

　　核算特點：“長期股權投資”賬戶要隨著被投資方所有者權益的變動(如被投資方實現凈利潤、發生凈虧損、宣告發放現金股利、資本公積的變動)，投資方要按持股比例計算享有或分擔的份額，調整“長期股權投資”賬戶的賬面價值。

　　具體賬務處理過程如下：

　　(一)取得長期股權投資后，必須考慮是否對初始投資成本的調整

　　必須注意：權益法下，長期股權投資的初始投資成本確定后，要比較“初始投資成本”與“投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”，考慮是否對初始投資成本進行調整。

　　區分兩種情況：

　�、匍L期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

　　按照初始投資成本：

　　借：長期股權投資——成本

　　貸：銀行存款

　�、陂L期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，要調整已確認的初始投資成本，并計入“營業外收入”。

　　按照初始投資成本：

　　借：長期股權投資——成本

　　貸：銀行存款

　　按其差額：

　　借：長期股權投資——成本

　　貸：營業外收入

　　注意：兩個分錄也可以合并編制。

　　(二)持有長期股權投資期間被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損

　　1、被投資單位實現的凈利潤

　　按照持股比例計算應享有的份額：

　　借：長期股權投資——損益調整

　　貸：投資收益

　　2、被投資單位發生凈虧損

　　按照持股比例計算應分擔的份額：做相反的會計分錄。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　但要注意：確認損失時，以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限。

　　3、被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤

　　被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，投資企業按照持股比例計算應分得的部分：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　收到現金股利或利潤時：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　注意：被投資單位宣告發放的股票股利，因為被投資方所有者權益總額不變，投資企業不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

　　(三)被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(主要是資本公積的變動)，企業按持股比例計算應享有的份額：

　　借或貸：長期股權投資——其他權益變動

　　貸或借：資本公積——其他資本公積

　　(四)長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為“投資收益”。注意：同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　　注意：處置時的會計處理基本上同“成本法”。只是在權益法下，如果投資方在持有期間已確認了資本公積，在處置長期股權投資時，要同時結轉資本公積，轉入“投資收益”)

　　其會計處理是：

　　借：銀行存款 (按實際收到的金額)

　　長期股權投資減值準備 (按原已計提的減值準備)

　　貸：長期股權投資 (按該長期股權投資的賬面余額)

　　應收股利 (按尚未領取的現金股利或利潤)

　　投資收益 (差額，或記借方)

　　同時，還應結轉原記入資本公積的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　注意：如果部分處置，按比例結轉資本公積。

　　【例題4·單選題】甲公司于2009年1月1日以貨幣資金購入乙公司發行在外股份的25%，作為長期股權投資，采用權益法進行核算。實際支付價款500萬元，另支付相關稅費25萬元，同日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為2 400萬元。甲公司調整后的投資成本應為( )萬元。

　　A. 500　　 B. 525

　　C. 600　　 D. 2 400

　　【答案】C

　　【解析】長期股權投資的初始投資成本=500+25=525(萬元);享有的被投資方可辨認凈資產的份額=2 400×25%=600(萬元);初始投資成本小于享有的被投資方可辨認凈資產的份額的差額，應該調整增加長期股權投資的成本，調整后的金額為600萬元。

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