二、應付職工薪酬的賬務處理

　　企業應當通過“應付職工薪酬”科目。

　　1、貨幣性職工薪酬

　　確認原則：企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。

　　分配(計提)職工的各項薪酬(根據不同受益對象、或崗位)：

　　借：生產成本(生產工人的薪酬)

　　制造費用(車間管理人員的薪酬)

　　勞務成本(提供勞務人員的薪酬)

　　管理費用(行政管理人員的薪酬)

　　銷售費用(專設銷售機構人員的薪酬)

　　在建工程(由在建工程負擔的薪酬)

　　研發支出(由研發支出負擔的職工薪酬)

　　貸：應付職工薪酬——工資

　　——職工福利費

　　——工會經費

　　——職工教育經費

　　——社會保險費

　　——住房公積金

　　計量應付職工薪酬時：①國家規定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規定的標準計提(如“五險一金”、工會經費、職工教育經費)。②國家沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

　　向職工支付工資、獎金、津貼等：

　　借：應付職工薪酬——工資

　　貸：銀行存款、庫存現金

　　企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)：

　　借：應付職工薪酬——工資

　　貸：其他應收款、應交稅費——應交個人所得稅

　　企業支付職工福利費，支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關規定繳納社會保險費或住房公積金時：

　　借：應付職工薪酬——職工福利費

　　——工會經費

　　——職工教育經費

　　——社會保險費

　　——住房公積金

　　貸：銀行存款、庫存現金

　　2、非貨幣性薪酬

　　企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值(一定注意包含增值稅銷項稅額)，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　決定發放時：

　　借：生產成本(發放給生產工人)

　　制造費用(發放給車間管理人員)

　　管理費用(發放給行政管理人員)

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　發放給職工時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　借：管理費用、生產成本、制造費用等

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　同時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：累計折舊

　　注意：上述會計分錄不得合并編制。

　　租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

　　借：管理費用、生產成本、制造費用

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　支付租賃住房租金：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：銀行存款

　　注意：

　　1、難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益(管理費用)和應付職工薪酬。

　　2、外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在“應付職工薪酬”科目核算。

　　借：利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金

　　貸：應付職工薪酬

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