6. 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算和核算

　　⑴年限平均法

　　年折舊率= ( 1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

　　月折舊率= 年折舊率÷ 12

　　月折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià)× 月折舊率

　　或 年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×( 1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　⑵工作量法

　　單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原價(jià)× (1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷ 預(yù)計(jì)總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　　⑶雙倍余額遞減法 (重點(diǎn))

　　年折舊率= ( 2 ÷ 預(yù)計(jì)使用年限 )× 100%

　　年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率

　　最后2年折舊額= (固定資產(chǎn)帳面凈值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷ 2

　　[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)1000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元每年折舊計(jì)算如：(1) 年折舊率 =2÷5 × 100%=40%

　　(2) 第1年計(jì)提折舊=1000000 ×40%= 400000(元)

　　(3) 第2年計(jì)提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)

　　(4) 第3年計(jì)提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)

　　(5) 第4年計(jì)提折舊 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元

　　注意：折舊額由大變小。月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。

　　⑷年數(shù)總和法 (重點(diǎn))

　　年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和)×100%

　　年折舊率=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)1000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元每年折舊計(jì)算如：

　　(1)第1年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000

　　(2)第2年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500

　　(3)第3年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200

　　(4)第4年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800

　　(5)第5年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400

　　注意：年數(shù)總和法開始就減預(yù)計(jì)凈殘值，而雙倍余額遞減法最后兩年才減預(yù)計(jì)凈殘值。

　　固定資產(chǎn)折舊的核算

　　借：制造費(fèi)用 (基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)) 1000

　　管理費(fèi)用 (管理部門固定資產(chǎn)) 200

　　銷售費(fèi)用 (銷售部門) 50

　　其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))50

　　應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 (20人×1000折舊) 20000

　　貸：累計(jì)折舊 1300

　　注意：不管是企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)都轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 科目。

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款等

　　7. 固定資產(chǎn)處置的核算

　　(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理(計(jì)算數(shù)) 1000000

　　累計(jì)折舊(已計(jì)提的累計(jì)折舊)100000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)0

　　貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)原價(jià)) 2000000

　　(2) 收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款1200000元

　　借：銀行存款 1200000

　　貸：固定資產(chǎn)清理1200000

　　(3) 收回殘料變價(jià)收入20000元。

　　借：銀行存款 20000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 20000

　　(4) 發(fā)生清理費(fèi)用20000元、營業(yè)稅1200000×5%=60000元。

　　借：固定資產(chǎn)清理 80000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅60000

　　銀行存款 20000

　　(5)殘料入庫，估計(jì)價(jià)值50000元。

　　借：原材料 500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理50000

　　(6) 確定由個(gè)人或保險(xiǎn)公司理賠損失1500000元。

　　借：其他應(yīng)收款 1500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理1500000

　　(7) 清理凈損溢。

　　A、 屬于出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入---非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

　　B、 屬于出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)的損失。

　　借：營業(yè)外支出---非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　C、屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

　　借：營業(yè)外支出---非常損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　8. 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算

　　(1) 研究階段：

　　發(fā)生研發(fā)支出時(shí)

　　借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 200

　　貸：銀行存款 200

　　期末研發(fā)支出轉(zhuǎn)管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用200

　　貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 200

　　(2) 開發(fā)階段

　　開發(fā)支出滿足資本化條件

　　借：研發(fā)支出----資本化支出 30

　　貸：銀行存款 30

　　開發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn) 30

　　貸：研發(fā)支出----資本化支出 30

　　(3)無形資產(chǎn)攤銷

　　借：管理費(fèi)用 4

　　其他業(yè)務(wù)成本 3

　　貸： 累計(jì)攤銷 7

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