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　　第四節　應交稅費

　　一、應交稅費概述

 

　　【例題·多選題】企業繳納的下列稅金，不通過“應交稅費”科目核算的有(　)。

　　A.印花稅

　　B.耕地占用稅

　　C.房產稅

　　D.土地增值稅

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』企業的印花稅和耕地占用稅不通過“應交稅費”核算。

　　二、應交增值稅

　　(一)增值稅概述

 

　　1.增值稅的概念及納稅人

　　2.增值稅類型

　　3.設置的科目

 

　　(二)一般納稅企業的賬務處理

　　1.采購商品和接受應稅勞務(進項稅額)

　　企業從國內采購商品或接受應稅勞務等，根據增值稅專業發票上注明的增值稅額計入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”。

　　【注意】

　　第一，企業購入固定資產支付的增值稅，計入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，在購置當期全部一次性扣除。

　　第二，對于購入的免稅農業產品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

　　第三，屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。

　　第四，企業購進貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照結算單據上注明的運輸費用金額和規定的扣除率計算進項稅額。

　　【例題·多選題】下列各項業務中所支付的增值稅，按規定能夠作為進項稅額予以抵扣的是(　)。

　　A.一般納稅人采購生產用原材料，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

　　B.小規模納稅人采購生產用原材料，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

　　C.一般納稅人購入生產用設備，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

　　D.一般納稅人支付委托加工物資的加工費時，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』小規模納稅人不實行抵扣制，故選項B不能作為進項稅額抵扣。

　　【例題·計算題】甲企業購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達，貸款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業采用計劃成本對原材料進行核算。

　　甲企業的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　10 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　70 200

　　【例題·計算題】甲企業購入免稅農產品一批，價款100 000元，規定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。

　　A企業的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　87 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　13 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　進項稅額=購買價款×扣除率=100 000×13%=13 000(元)

　　【例題·計算題】甲企業購入不需要安裝生產用設備一臺，增值稅專用發票上注明價款200 000元，增值稅34 000元，運雜費6 000元，全部款項已用銀行存款支付。

　　甲企業的會計分錄為：

　　『正確答案』

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　206 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　240 000

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