3.委托加工應稅消費品

　　委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代交的消費稅款，借記“應交稅費——應交消費稅”科目。

 

　　【例題·單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代交的消費稅，委托方應借記的會計科目是(　)。

　　A.在途物資

　　B.委托加工物資

　　C.應交稅費——應交消費稅

　　D.營業稅金及附加

　　『正確答案』B

　　『答案解析』委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代交的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算。

　　【例題·單選題】A企業為一般納稅人，委托C單位加工B材料(非金銀首飾)，發出原材料價款20 000元，支付加工費10 000元，取得的增值稅專用發票上注明增值稅額為1 700元，由受托方代收代交的消費稅為1 000元，材料已加工完畢驗收入庫，款項均已支付。委托方收回后的B材料用于繼續生產應稅消費品，該B材料收回時的成本為(　)。

　　A.30 000　　　　　B.31 000

　　C.32 700　　　　　D.22 700

　　【答案】A

 

　　4.進口應稅消費品

　　企業進口應稅消費品在進口環節應交納的消費稅，計入該項物資的成本。

　　四、應交營業稅

　　(一)概述

　　營業稅是對提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的稅種。營業稅以營業額作為計稅依據。

　　(二)賬務處理

　　企業應交的營業稅，記入“營業稅金及附加”、“固定資產清理”科目。

 

　　【例2-51】某運輸公司某月運營收入為500 000元，適用的營業稅稅率為3%。該公司應交營業稅的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：營業稅金及附加　　　　　15 000

　　貸：應交稅費——應交營業稅　15 000

　　應交營業稅=500 000×3%=15 000(元)

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