2.進項稅額轉出

　　企業購進的貨物發生管理原因造成的非常損失，以及將購進貨物改變用途(用于非應稅項目等)，其進項稅額不能再抵扣，轉入“進項稅額轉出”。

　　【例2-35】E企業庫存材料因意外(管理原因造成)火災毀損一批，有關增值稅專用發票確認的成本為10 000元，增值稅額1 700元。

　　E企業的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　11 700

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 1 700

　　【例題·計算題】G企業建造廠房領用生產用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。

　　G企業的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 8 500

　　3.銷售貨物或提供應稅勞務及視同銷售行為(銷項稅額)

　　(1)企業銷售商品或提供應稅勞務，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“銷項稅額”。

　　(2)企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，稅法上視同銷售行為，計算確認銷項稅額。

　　注：如果企業銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

　　【例2-40】N企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。

　　N企業的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　251 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000

　　企業在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=300 000×17%=51 000(元)

　　4.出口退稅

　　5.交納增值稅

　　交納增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”核算。

　　(三)小規模納稅企業的核算

　　小規模納稅企業的特點：小規模納稅企業銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票;小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納增值稅稅額;小規模納稅企業的銷售額不包括其應納增值稅額。

　　小規模納稅企業購入貨物無論是否具有增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。

　　小規模納稅企業的銷售收入按不含稅價格計算。

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