三、聯產品和副產品的成本分配

　　(一)聯產品成本分配

　　聯產品，是指使用同種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。

 

　　聯產品即一開始共同加工，在分離點開始分為A、B兩種不同產品。在分離點以前發生的生產成本，稱為聯合成本。聯產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯產品分離前發生的聯合成本，可按一個成本核算設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數量法等，在各聯產品之間進行分配;二是分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發生的加工成本。

　　(1)售價法。

　　【例8-14】某公司生產E產品和F產品，E產品和F產品為聯產品。3月份發生加工成本12 000 000元。E產品和F產品在分離點上的銷售價格總額為15 000 000元，其中E產品的銷售價格總額為9 000 000元，F產品的銷售價格總額為6 000 000元。

　　『正確答案』

　　采用售價法分配聯合成本

　　E產品：12 000 000÷(9 000 000+6 000 000)×9 000 000=7 200 000(元)

　　F產品：12 000 000÷(9 000 000+6 000 000)×6 000 000=4 800 000(元)

　　(2)實物數量法。

　　【例8-15】承【例8-14】，同時假定E產品為700個，F產品為300個。

　　『正確答案』

　　采用實物數量法分配聯合成本：

　　E產品：12 000 000÷(700+300)×700=8 400 000(元)

　　F產品：12 000 000÷(700+300)×300=3 600 000(元)

　　(二)副產品成本分配

　　副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主產品的同時附帶生產出來的非

　　主要產品。

　　由于副產品價值相對較低，而且在全部產品生產中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本。比如副產品可以按預先規定的固定單價確定成本。

　　四、完工產品成本的結轉

　　企業完工產品經產成品倉庫驗收入庫后，其成本應從“生產成本——基本生產成本”科目及所屬產品成本明細賬的貸方轉出，轉入“庫存商品”科目的借方，“生產成本——基本生產成本”科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本。

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