備考指導八、銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理

　　1.商業折扣：直接按照折扣后的金額做賬，不需要考慮商業折扣金額的賬務處理。

　　2.現金折扣：是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。通常折扣條件形式表示為“2/10，1/20，N/30”，表示10天內付款享受折扣2%，20天內付款折扣條件為1%，30天內付款無折扣。

　　理論上講，現金折扣有兩種處理方法：

　　(1)總價法：即不考慮現金折扣，就按照發票金額進行賬務處理，待收到款項發生現金折扣時將實際收到的款項和應收賬款的差額計入財務費用。

　　(2)凈價法(了解)：即在銷售時作分錄就將現金折扣的金額扣除，按合同總價款扣除現金折扣后的凈額計量收入。

　　在我國會計實務中，采用的是總價法來核算。

　　注意：

　�、僭谟嬎悻F金折扣的金額(即計入財務費用的金額)時是否需要考慮增值稅，取決于題目的具體條件要求�？荚嚂r題目中會明確計算現金折扣是否考慮增值稅的問題。在實際工作中，是否考慮增值稅，要看買賣雙方的協議約定。

　�、趹坏脑鲋刀�，不受現金折扣的影響，應交的增值稅等于正常的售價乘以適用稅率

　　3.銷售折讓：是企業由于售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

　　(1)如果尚未確認銷售收入，對方來函要求給予折讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價款確認收入即可;

　　(2)如果發生在銷售收入確認之后，這種情況下，應沖減當期收入。

　　【例題9·計算題】甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅額。

　　要求：

　　根據上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。

　　[答疑編號3265140109]

　　『正確答案』甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年4月1日銷售實現階段時，按銷售總價確認收入。

　　借：應收賬款--乙公司 11 700

　　貸：主營業務收入--銷售××商品 10 000

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 1 700

　　(2)如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現金折扣200(10 000×2%)元，實際付款11 500(11 700-200)元。

　　借：銀行存款 11 500

　　財務費用--現金折扣 200

　　貸：應收賬款--乙公司 11 700

　　(3)如果乙公司在20×9年4月18日付清貨款，則按銷售總價10 000元的1%享受現金折扣100(10 000×1%)元，實際付款11 600(11 700-100)元。

　　借：銀行存款 11 600

　　財務費用--現金折扣 100

　　貸：應收賬款--乙公司 11 700

　　(4)如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款。

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應收賬款--乙公司 11 700

　　備考指導九、銷售退回(重點)

 

　　注意：

　　“已確認收入”情況下，如果該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應同時調整“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目的相應金額。

　　【例題·計算題】甲公司在20×9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付貨款，20×9年12月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

　　要求：

　　根據上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。

　　【正確答案】甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年10月18日銷售實現時，按銷售總價確認收入

　　借：應收賬款——乙公司 1 170 000

　　貸：主營業務收入——銷售××商品 1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　借：主營業務成本——銷售××商品 520 000

　　貸：庫存商品——××商品 520 000

　　(2)在20×9年10月27日收到貨款

　　借：銀行存款 1 170 000

　　貸：應收賬款——乙公司 1 170 000

　　(3)20×9年12月5日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用發票

　　借：主營業務收入——銷售××商品 1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　貸：銀行存款 1 170 000

　　借：庫存商品——××商品 520 000

　　貸：主營業務成本——銷售××商品 520 000