備考指導十五、提供勞務交易結果能夠可靠估計

　　企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　這里主要是針對跨年提供勞務等情況介紹會計處理，如提供培訓勞務等。

　　注意兩個要點：(1)什么叫可靠估計;(2)能夠可靠估計時應如何處理(完工百分比法)。

　　具體如下：

　　(一)提供勞務交易結果能夠可靠估計的條件

　　以下四個條件需要同時滿足：

　　1.收入的金額能夠可靠地計量;

　　2.相關的經濟利益很可能流入企業(yè);

　　3.交易的完工進度能夠可靠地確定;

　　4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　注意：其中條件1、2和4與商品銷售收入確認條件(5個條件)中的3個是一樣的，條件3不同于商品銷售收入的確認條件。

　　條件3“交易的完工進度能夠可靠地確定”，是勞務收入確認的一個重要的條件，只有滿足這一條件，才能使用完工百分比法進行會計處理。

　　企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：

　　(1)已完工作的測量——比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

　　(2)已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例——主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。

　　(3)已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例——主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。

　　比如，某一培訓勞務，截止資產負債表日，已發(fā)生成本60萬元，預計還將發(fā)生40萬元的成本，這種情況下，如不考慮其他因素，則完工進度=60/(40+60)

　　接上例，如果條件沒有告知有關成本資料，而是給出已經完成的學時及預計總的學時，不考慮其他因素，則一般運用第(2)種方法確定完工進度。

　　(二)完工百分比法的具體應用

　　公式如下：

　　本期確認的提供勞務收入=提供勞務收入總額×本期末止勞務完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務收入

　　本期確認的提供勞務成本=提供勞務預計成本總額×本期末止勞務完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本

　　備考指導十六、提供勞務交易結果不能可靠估計

　　提供勞務交易結果能夠可靠估計的四個條件中的任何一個條件不能滿足的，就屬于交易結果不能可靠估計的情況。

　　企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別以下情況處理：

　　1.已經發(fā)生的勞務成本預計(全部或部分)能夠得到補償的，應當按照已經發(fā)生的能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。

　　如，發(fā)生的勞務成本20萬元能夠全部得到補償，則應按照20萬元確認成本，并確認收入20萬元。

　　又如，發(fā)生的勞務成本20萬元預計只能收到15萬元的補償，則應按照20萬元確認成本，按照能夠得到補償的15萬元確認收入。

　　2.已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應當將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

　　【例題·計算題】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2×10年1月1日開學。協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為120 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。

　　2×10年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2×10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30 000元(假定均為培訓人員薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司經營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：

　　「正確答案」

　　(1)2×10年1月1日收到乙公司預付的培訓費

　　借：銀行存款 40 000

　　貸：預收賬款——乙公司 40 000

　　(2)實際發(fā)生培訓支出

　　借：勞務成本——培訓成本 30 000

　　貸：應付職工薪酬 30 000

　　(3)2×10年2月28日確認勞務收入并結轉勞務成本

　　借：預收賬款——乙公司 30 000

　　貸：主營業(yè)務收入——培訓收入 30 000

　　借：主營業(yè)務成本——培訓成本 30 000

　　貸：勞務成本——培訓成本 30 000

　　備考指導十七、銷售商品和提供勞務相混合的業(yè)務

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務，包括兩種情況：(1)如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;(2)如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。如銷售電梯的同時負責安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術支持等。

　　【例題·計算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為2 000 000元，其中電梯銷售價格為1 960 000元，安裝費為40 000元，增值稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費24 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的財務處理如下：

　　【正確答案】

　　(1)電梯發(fā)出結轉成本1 120 000元

　　借：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

　　貸：庫存商品——××電梯 1 120 000

　　注意：“安裝工作是銷售合同的重要組成部分”，因此發(fā)出商品時不能確認收入。

　　(2)實際發(fā)生安裝費用24 000元

　　借：勞務成本——電梯安裝 24 000

　　貸：應付職工薪酬 24 000

　　(3)確認銷售電梯收入和提供勞務收入合計2 000 000元

　　借：應收賬款——乙公司 2 340 000

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××電梯 1 960 000

　　——電梯安裝勞務 40 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340 000

　　(4)結轉銷售商品成本1 120 000和安裝成本24 000元

　　借：主營業(yè)務成本——銷售××電梯 1 120 000

　　貸：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

　　借：主營業(yè)務成本——電梯安裝勞務 24 000

　　貸：勞務成本——電梯安裝勞務 24 000