備考指導十七、銷售商品和提供勞務相混合的業務

　　企業與其他企業簽訂的合同或協議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務，包括兩種情況：(1)如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;(2)如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。如銷售電梯的同時負責安裝工作、銷售軟件后繼續提供技術支持等。

　　【例題·計算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為2 000 000元，其中電梯銷售價格為1 960 000元，安裝費為40 000元，增值稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元;電梯安裝過程中發生安裝費24 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的財務處理如下：

　　【正確答案】

　　(1)電梯發出結轉成本1 120 000元

　　借：發出商品——××電梯 1 120 000

　　貸：庫存商品——××電梯 1 120 000

　　注意：“安裝工作是銷售合同的重要組成部分”，因此發出商品時不能確認收入。

　　(2)實際發生安裝費用24 000元

　　借：勞務成本——電梯安裝 24 000

　　貸：應付職工薪酬 24 000

　　(3)確認銷售電梯收入和提供勞務收入合計2 000 000元

　　借：應收賬款——乙公司 2 340 000

　　貸：主營業務收入——銷售××電梯 1 960 000

　　——電梯安裝勞務 40 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340 000

　　(4)結轉銷售商品成本1 120 000和安裝成本24 000元

　　借：主營業務成本——銷售××電梯 1 120 000

　　貸：發出商品——××電梯 1 120 000

　　借：主營業務成本——電梯安裝勞務 24 000

　　貸：勞務成本——電梯安裝勞務 24 000

　　備考指導十九、授予客戶獎勵積分的處理

　　某些情況下企業在銷售產品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業或第三方提供的免費或折扣或商品或服務。企業對該交易事項應當分別以下情況進行處理：

　　(1)在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

　　獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業可以參考被兌換獎勵的公允價值或其他估值技術估計獎勵積分的公允價值。

　　(2)獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權取得授予企業的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數比例為基礎計算確定。

　　獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權取得第三方提供的的商品或勞務的，如果授予企業代表第三方歸集對價，授予企業應在第三方有義務提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款之間的差額確認為收入;如果授予企業自身歸集對價，應在履行獎勵義務時按分配至獎勵積分的對價確認收入。

　　注意：先遞延處理，再確認收入。

 

　　備考指導二十、讓渡資產使用權收入——利息收入

　　利息收入指金融企業貸款取得的利息收入，應設置“利息收入”科目進行核算。

　　【例題·計算題】甲商業銀行于20×9年10月1日向乙公司發放一筆貸款1 000 000元，期限為1年，年利率為5%。甲商業銀行發放該貸款時沒有發生交易費用，該貸款的合同利率與其實際利率相同。假定不考慮其他因素。甲商業銀行的賬務處理如下：

　　【正確答案】

　　(1)20×9年10月1日對外貸款

　　借：貸款——乙公司——本金 1 000 000

　　貸：吸收存款——甲商業銀行——本金 1 000 000

　　(2)20×9年12月31日確認利息收入

　　借：應收利息——乙公司 12 500

　　貸：利息收入 12 500

　　備考指導二十一、讓渡資產使用權收入——使用費收入

　　使用費收入是指一般企業在讓渡資產的過程中取得的使用費收入。通常有兩種情況：

　　(1)合同或協議規定一次性收取使用費：

　　①不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入;

　　②提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。

　　(2)合同或協議規定分期收取使用費：

　　應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入

　　【例題·計算題】甲公司向丁公司轉讓其商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現銷售收入1 000 000元;第二年，丁公司實現銷售收入1 500 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)第一年年末確認使用費收入時

　　借：銀行存款(1 000 000×10%) 100 000

　　貸：其他業務收入 100 000

　　(2)第二年年末確認使用費收入時

　　借：銀行存款 150 000

　　貸：其他業務收入 150 000