三、應交消費稅的核算

　　(一)消費稅概述

　　第一，消費稅是價內稅，對生產、委托加工、進口應稅消費品征收的;

　　第二，征收方法有從價定率和從量定額兩種;

　　第三，從價定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。

　　(二)應交消費稅的賬務處理

　　1.銷售應稅消費品

　　企業將生產的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“營業稅金及附加”科目核算。

　　【例題】某企業銷售所生產的化妝品，價款2 000 000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為 30%。甲企業的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　應交消費稅額=2 000 000×30%=600 000(元)

　　借：營業稅金及附加　　　　　600 000

　　貸：應交稅費——應交消費稅　600 000

　　2.自產自用應稅消費品

　　企業將生產的應稅消費品用于在建工程等，按規定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目;將自產應稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　【例題】某企業在建工程領用自產柴油50 000元，應納增值稅10 200元，應納消費稅6 000元。

　　該企業的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 66 200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10 200

　　——應交消費稅　　　　　　 6 000

　　本例中，企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅6 000元應記入“在建工程”科目。

　　3.委托加工應稅消費品

　　委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　【例題·單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費稅，委托方應借記的會計科目是(　)。

　　A.在途物資

　　B.委托加工物資

　　C.應交稅費--應交消費稅

　　D.營業稅金及附加

　　『正確答案』B

　　『答案解析』委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算。

　　【例題·單選題】A企業為一般納稅人，委托C單位加工B材料(非金銀首飾)，發出原材料價款20 000元，支付加工費10 000元，取得的增值稅專用發票上注明增值稅額為1700元，由受托方代收代繳的消費稅為1 000元，材料已加工完畢驗收入庫，款項均已支付。委托方收回后的B材料用于繼續生產應稅消費品，該B材料收回時的成本為(　)元。

　　A.30 000　　　　　B.31 000

　　C.32 700　　　　　D.22 700

　　『正確答案』A

　　『答案解析』委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　B材料收回時的成本=20 000+10 000=30 000(元)

　　4.進口應稅消費品

　　企業進口應稅消費品在進口環節應交納的消費稅，計入該項物資的成本。

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