四、應交營業稅

　　(一)概述

　　營業稅是對提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的稅種。營業稅以營業額作為計稅依據。

　　(二)賬務處理

　　企業應交的營業稅，記入“營業稅金及附加”、“固定資產清理”等科目。

　　【例題】某運輸公司某月運營收入為500 000元，適用的營業稅稅率為3%。該公司應交營業稅的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　應交營業稅=500 000×3%=15 000(元)

　　借：營業稅金及附加　　　　　15 000

　　貸：應交稅費——應交營業稅　15 000

　　五、其他應交稅費

　　(一)應交資源稅

　　對外銷售應稅產品應交的資源稅應記入“營業稅金及附加”，自產自用應稅產品應交納的資源稅應記入“生產成本”、“制造費用”。

　　(二)應交城市維護建設稅

　　應納稅額=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅)×適用稅率

　　企業應交的城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”。實際上交時，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)應交教育費附加

　　企業按規定計算出應交的教育費附加，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交教育費附加”。實際上交時，借記“應交稅費——應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)應交土地增值稅

　　土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收，通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。

　　企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”;

　　土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”，同時沖減“無形資產”賬面價值，將其差額，計入營業外收支。

　　房地產開發經營企業銷售房地產應交納的土地增值稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”。

　　(五)應交房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

　　企業應交的房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費記入“管理費用”科目。

　　(六)應交個人所得稅

　　企業按規定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。

　　【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，20×7年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為(　)萬元。

　　A.5

　　B.15

　　C.50

　　D.185

　　『正確答案』B

　　『答案解析』房產稅和車船稅在管理費用中核算，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅都不在管理費用中核算。因此應計入到管理費用中的金額=10+5=15(萬元)。

　　【例題·多選題】企業自產自用的應稅礦產品應交資源稅，應計入(　)。

　　A.制造費用

　　B.生產成本

　　C.主營業務成本

　　D.營業稅金及附加

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』企業自產自銷產品的應交資源稅記入“營業稅金及附加”，自產自用產品的應交資源稅記入“生產成本”或“制造費用”。

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