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　　第四章　收　入

　　【考情分析】

　　本章介紹的是反映企業經營成果的三個會計要素中的收入要素的確認、計量和記錄。收入內容歷來都是重要的考試內容，不定項選擇題也經常涉及本章內容，故本章所占分數也較高。考生對本章內容，不僅應掌握好本章單一知識點，更要注意與其他章節內容的結合，比如收入與費用、利潤的核算相結合，與會計報表相結合等。

　　本章考試要求

　　(一)掌握銷售商品收入金額的確定

　　(二)掌握銷售商品收入的賬務處理

　　(三)掌握完工百分比法確認提供勞務收入的賬務處理

　　(四)掌握讓渡資產使用權的使用費收入的賬務處理

　　(五)熟悉銷售商品收入的確認條件

　　(六)熟悉勞務開始并完成于同一會計期間、勞務的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務收入的確認原則

　　(七)熟悉讓渡資產使用權的使用費收入的確認和計量原則

　　【內容講解】

收入概述

　　一、收入的概念和特點

　　收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　收入應具備以下特點：

　　(1)收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入;

　　(2)收入會導致企業所有者權益的增加;

　　(3)收入與所有者投入資本無關。

　　二、收入的分類

　　收入的分類主要有：

　　(1)按照企業從事日常活動的性質，可分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入;

　　(2)按照企業經營業務的主次分類，可以分為主營業務收入和其他業務收入。

　　第一節　銷售商品收入

　　一、銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

　　判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給購貨方，需視情況不同而定。大多數情況下，所有權上的風險和報酬伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移。

　　(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

　　企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方后，如仍然保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，或仍然對售出的商品實施有效控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。如企業對售出的商品保留了與所有權無關的管理權，則不受本條件的限制。

　　(三)相關的經濟利益很可能流入企業。

　　企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

　　(四)收入的金額能夠可靠計量。

　　(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量，相關的收入也不能確認。

　　【例題·多選題】下列各項中，關于收入表述不正確的是(　)。

　　A.企業在商品銷售后如能夠繼續對其實施有效控制，則不應確認收入

　　B.企業采用交款提貨方式銷售商品，通常應在開出發票賬單并收到貨款時確認收入

　　C.企業采用預收款方式銷售商品，應在收到預收款時確認收入

　　D.企業銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠計量，但已收到價款的，應按照已收到的價款確認收入

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』企業采用預收款方式銷售商品，應在交貨時確認收入;相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量，成本如果不能可靠地計量，相關的收入也不能確認。

　　二、一般銷售商品業務收入的處理

　　在進行銷售商品收入的會計處理時：

　　第一，在符合確認收入的條件時，按照已收或應收合同、協議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額，貸記“主營業務收入”;

　　第二，結轉相關的銷售成本，借記“主營業務成本”。

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