三、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　如果企業售出商品但不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任意一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。

　　企業對于發出商品，在不能確認收入時，應按發出商品的實際成本，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“發出商品”科目。

　　【注意】

　　如果銷售該商品的納稅義務已經發生，比如已經開出增值稅專用發票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。如果納稅義務沒有發生，則不需要進行上述處理。

　　“發出商品”科目的期末余額應并入資產負債表“存貨”項目反映。

　　【例題·單選題】企業對于已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，應借記的會計科目是(　)。

　　A.在途物資

　　B.庫存商品

　　C.主營業務成本

　　D.發出商品

　　『正確答案』D

　　『答案解析』已經發出但尚未確認銷售收入的商品要作為“發出商品”核算;借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　【例題】A公司于2012年3月3日采用托收承付結算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業關系，A公司仍將商品發出，并辦妥托收手續。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。

　　『正確答案』

　　發出商品時：

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生，應確認應交的增值稅銷項稅額：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　17 000

　　貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　17 000

　　假定2012年11月A公司得知B公司經營情況逐漸好轉，B公司承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時確認收入，應編制如下會計分錄：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　100 000

　　同時結轉成本：

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：發出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　假定A公司于2012年12月6日收到B公司支付的貨款，應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　117 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　117 000

　　四、商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

　　企業銷售商品滿足確認收入條件時，應按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認銷售商品收入的金額時，應注意下列因素：

　　(一)商業折扣

　　商業折扣是指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。

　　企業的商業折扣在銷售時即已發生，其不構成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應是扣除商業折扣后的凈額。

　　(二)現金折扣

　　現金折扣是一種理財費用，是企業為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予的一種優惠�，F金折扣發生時計入財務費用。在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發生的現金折扣。

　　在計算現金折扣時，還應注意銷售方式是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

　　【例題·多選題】下列關于現金折扣會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.銷售企業在確認銷售收入時將現金折扣抵減收入

　　B.銷售企業在取得價款時將實際發生的現金折扣計入財務費用

　　C.購買企業在購入商品時將現金折扣直接抵減應確認的應付賬款

　　D.購買企業在償付應付賬款時將實際發生的現金折扣沖減財務費用

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』對于銷售企業，應當按照扣除折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣應在實際發生時計入當期財務費用。對于購買企業，購入商品時應當以總的價款計入應付賬款，而現金折扣應該在實際發生時沖減財務費用。

　　(三)銷售折讓

　　銷售折讓是企業因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

　　(1)如果發生銷售折讓時，企業尚未確認銷售商品收入，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

　　(2)企業已經確認銷售商品收入發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期的銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

　　【例題·單選題】某企業某月銷售商品發生商業折扣20萬元、現金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業上述業務計入當月財務費用的金額為(　)萬元。

　　A.15　　　B.20

　　C.35　　　D.45

　　『正確答案』A

　　『答案解析』商業折扣、現金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現金折扣在財務費用科目中體現，因此答案應該選擇A。

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