五、銷售退回的處理

　　企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理：

　　1.尚未確認商品收入的售出商品發生銷售退回的，應將已記入“發出商品”科目的商品成本全額轉入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。

　　2.已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規定允許扣減增值稅的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。

　　【例題】甲公司2012年9月5日收到乙公司因質量問題而退回的商品10件。每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2012年6月2日出售給乙公司,每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到,甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定,甲公司同意退貨，并按規定向乙公司開具了增值稅專用發票(紅字)。

　　『正確答案』

　　甲公司應在驗收退貨入庫時編制如下會計分錄：

　　借：庫存商品　　　　　　2 100(210×1O)

　　貸：發出商品　　　　　　　　　　　2 100

　　甲公司應根據增值稅專用發票(紅字)，(300×17%×1O)

　　編制如下會計分錄：

　　借：應交稅費—應交增值稅(銷項)　510

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　510

　　【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的售價為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2012年3月27日支付貨款。2012年7月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。甲公司應編制如下會計處理：

　　『正確答案』

　　(1)2012年3月18日銷售實現時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　58 500

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　50 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　8 500

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　26 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　26 000

　　(2)2012年3月27日收到貨款時，發生現金折扣1 000(50 000×2%)元，實際收款57 500(58 500-1 000)元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　57 500

　　財務費用　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　58 500

　　(3)2012年7月5日發生銷售退回時：

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　57 500

　　財務費用　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　26 000

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　26 000

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