五、應收款項減值(主要考核客觀題可能涉及不定項選擇題)

　　(一)應收款項減值損失的確認(2011年判斷)

　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　會計分錄為：

　　借：資產減值損失(當期損益)

　　貸：壞賬準備

　　【提示】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、應收利息、應收股利等。

　　【例題·多選題】下列各項中，應計提壞賬準備的有(　　)。(2010年)

　　A.應收賬款

　　B.應收票據

　　C.預付賬款

　　D.其他應收款

　　【答案】ABCD

　　【解析】應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款都應計提壞賬準備。

　　(二)備抵法下計提壞賬準備的會計處理

　　企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額。

　　【提示1】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少;

　　【提示2】上述公式中當期按應收款項計算壞賬準備金額，題目中會直接給出經過減值測試的結果;該項金額為應有的期末余額，而不是應計提的金額;

　　【提示3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額為計提壞賬準備前的余額;

　　【提示4】當期應計提的金額=應有的期末余額-(或+)計提壞賬準備前的余額。

　　【提示5】賬務處理舉例：

　　甲公司2010年12月31日應收賬款余額100萬元;

　　未來現金流量現值90萬元;

　　12月31日計提壞賬準備10萬元：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2011年發生壞賬10萬元：

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2011年應收賬款余額90萬元;

　　未來現金流量現值80萬元;

　　壞賬準備余額：90萬-80萬元=10(萬元)。

　　2011年12月31日計提壞賬準備

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2012年12月31日年應收賬款余額90萬元;

　　未來現金流量現值100萬元;并收到銀行存款。

　　壞賬準備余額：0(萬元)

　　2012年的處理：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　收到結算款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　轉回壞賬：

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【例題·單選題】2012年12月初，某企業“壞賬準備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應收賬款”科目借方余額為100萬元，經減值測試，該企業應收賬款預計未來現金流量現值為95萬元。該企業2012年末應計提的壞賬準備金額為(　　)萬元。(2013年)

　　A.-1

　　B.1

　　C.5

　　D.11

　　【答案】A

　　【解析】該企業2012年末應計提的壞賬準備=100-95-6=-1(萬元)。

　　【例題·單選題】企業已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是(　　)。(2010年)

　　A.借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目

　　B.借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目

　　C.借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目

　　D.借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目

　　【答案】C

　　【解析】對于企業已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，進行轉銷時，所做的分錄為：借：壞賬準備，貸：應收賬款，所以答案應該選C。

　　【提示6】應收賬款的賬面價值=應收賬款的賬面余額-應收賬款壞賬準備的余額。

　　【記憶技巧】應收賬款對應的不是壞賬準備，壞賬準備對應的不是應收賬款，就會影響應收賬款的賬面價值。

　　【例題·多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有(　　)。(2008年)

　　A.計提壞賬準備

　　B.收回應收賬款

　　C.轉銷壞賬準備

　　D.收回已轉銷的壞賬

　　【答案】ABD

　　【解析】轉銷壞賬準備不影響應收賬款賬面價值。

　　小結：

　　1.應收賬款的入賬價值;

　　2.應收票據的核算;

　　3.其他應收款的核算內容;

　　4.應收款項的減值。

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