四、內部商品銷售業務的抵銷

　　(一)不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷

　　【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設20×7年S公司向P公司銷售產品10 000 000元，S公司20×7年銷售毛利率為20%，銷售成本為8 000 000元。P公司購入的上述存貨至20×7年12月31日未對外銷售。

　　20×7年12月31日抵銷分錄：

　　借：營業收入 10 000 000

　　貸：營業成本 8 000 000

　　存貨 2 000 000

　　借：未分配利潤—年初(年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤)

　　營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)

　　貸：營業成本(倒擠)

　　存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發生的未實現內部銷售收入與本期發生存貨中未實現內部銷售利潤之差即為本期發生的未實現內部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發生的存貨中未實現內部銷售利潤。

　　針對考試，將上述抵銷分錄分為：

　　1.將年初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現內部銷售利潤)

　　貸：營業成本

　　2.將本期內部商品銷售收入抵銷

　　借：營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)

　　貸：營業成本

　　3.將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：營業成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)

　　【提示】存貨中未實現內部銷售利潤可能應用毛利率計算確定。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實現內部銷售利潤=未實現銷售收入-未實現銷售成本

　　存貨中未實現內部銷售利潤=購貨方內部存貨結存價值×銷售方毛利率

　　【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假設20×8年S公司向P公司銷售產品15 000 000元，S公司20×8年銷售毛利率與20×7年相同(為20%)，銷售成本為12 000 000元。P公司20×8年將此商品實現對外銷售收入為18 000 000元，銷售成本為12 600 000元;期末存貨為12 400 000元(期初存貨10 000 000元+本期購進存貨15 000 000元-本期銷售成本12 600 000元)，存貨價值中包含的未實現內部銷售損益為2 480 000元(1 240 000×20%)。

　　P公司編制合并財務報表時應進行如下抵銷處理：

　　①調整期初(20×8年)未分配利潤的金額

　　借：未分配利潤——年初 2 000 000

　　貸：營業成本 2 000 000

　　②抵銷本期(20×8年)內部銷售收入和內部銷售成本

　　借：營業收入 15 000 000

　　貸：營業成本 15 000 000

　　③抵銷期末存貨中包含的未實現內部銷售損益

　　借：營業成本 2 480 000

　　貸：存貨 2 480 000

　　若考慮所得稅的影響，首先確認期初存貨中未實現內部銷售利潤

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：未分配利潤——年初

　　確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額，遞延所得稅資產的期末余額=期末存貨中未實現內部銷售利潤×所得稅稅率，和期初數比較得出本期應確認或轉回的遞延所得稅資產

　　即：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　或：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

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