(二)發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。
(1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：營(yíng)業(yè)外收入(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))
(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收入(期初累計(jì)多提折舊)
貸：未分配利潤(rùn)——年初
(3)將本期多提折舊抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收入(本期多提折舊)
貸：管理費(fèi)用等
內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理相同。
【例19-6】沿用【例19-5】，假設(shè)P公司在2×22年(第15年)該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益500 000元，在其當(dāng)期個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目列示。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將本期多計(jì)提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：
①借：未分配利潤(rùn)——年初 3 000 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000
②借：營(yíng)業(yè)外收入 2 800 000
貸：未分配利潤(rùn)——年初 2 800 000
③借：營(yíng)業(yè)外收入 200 000
貸：管理費(fèi)用 200 000
以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄：
借：未分配利潤(rùn)——年初 200 000
貸：管理費(fèi)用 200 000
【例19-7】沿用【例19-5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×22年(第15年)后仍繼續(xù)使用，即未對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢清理，則2×22年(第15年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：
①借：未分配利潤(rùn)——年初 3 000 000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 3 000 000
②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2 800 000
貸：未分配利潤(rùn)——年初 2 800 000
③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 200 000
貸：管理費(fèi)用 200 000
【例19-8】沿用【例19-5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×23年(第16年)仍繼續(xù)使用。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：
①借：未分配利潤(rùn)——年初 3 000 000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 3 000 000
②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3 000 000
貸：未分配利潤(rùn)——年初 3 000 000
【例19-9】沿用【例19-5】，假設(shè)P公司于2×21年年末(第14年)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報(bào)廢，該固定資產(chǎn)清理凈收入為200 000元。
此時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：
①借：未分配利潤(rùn)——年初 3 000 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000
②借：營(yíng)業(yè)外收入 2 600 000
貸：未分配利潤(rùn)——年初 2 600 000
③借：營(yíng)業(yè)外收入 200 000
貸：管理費(fèi)用 200 000
【例題8•單選題】2011年3月,母公司以1000萬元的價(jià)格(不含增值稅稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)，款項(xiàng)已收到。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。編制2011年合并報(bào)表時(shí),因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為( )萬元。(假定不考慮所得稅的影響)
A.180 B.185 C.200 D.215
【答案】B
【解析】影響合并凈利潤(rùn)的金額=(1000-800)-200/10×9/12=185(萬元)。
【例題9·計(jì)算分析題】榮華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱榮華公司)2010年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱昌盛公司)。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從2010年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(母子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同)
(1)榮華公司2010年6月15日從昌盛公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于6月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。
榮華公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)榮華公司2012年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款160萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬元，支付營(yíng)業(yè)稅8萬元。
假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。
要求：
(1)編制榮華公司2010年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。
(2)編制榮華公司2011年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。
(3)編制榮華公司2012年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。
(答案中的金額用萬元為單位)
【答案】
(1)2010年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄
借：營(yíng)業(yè)收入 164.10(192÷1.17)
貸：營(yíng)業(yè)成本 144
固定資產(chǎn)——原價(jià) 20.10(164.10-144)
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2.51
貸：管理費(fèi)用 2.51(20.10÷4×6/12)
(2)2011年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄
借：未分配利潤(rùn)——年初 20.10
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20.10
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2.51
貸：未分配利潤(rùn)——年初 2.51
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5.03
貸：管理費(fèi)用 5.03(20.10÷4×12/12)
(3)2012年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄
借：未分配利潤(rùn)——年初 20.10
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20.10
借：營(yíng)業(yè)外收入 7.54
貸：未分配利潤(rùn)——年初 7.54(2.51+5.03)
借：營(yíng)業(yè)外收入 3.35
貸：管理費(fèi)用 3.35(20.10÷4×8/12)
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