八、子公司發生超額虧損在合并資產負債表中的反映

　　在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。

　　九、合并財務報表附注

　　十、合并財務報表綜合舉例

　　【教材例l9-10】20×8年1月1日，P公司用銀行存款30 000 000元購得S公司80%的股份，取得對S公司的控制權(假定P公司與S公司的企業合并屬于非同一控制下的企業合并，也屬于應稅合并)。P公司在20×8年1月1日建立的備查簿(見表l9-2)中記錄了購買日(20×8年1月1日) S公司可辨認資產、負債及或有負債的公允價值信息。

　　20×8年1月1日，S公司股東權益總額為35 000 000元，其中：股本為20 000 000元，資本公積為l5 000 000元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。

　　P公司和S公司20×8年12月31日個別資產負債表分別見表l9-3和表l9-4，20×8年利潤表、現金流量表和所有者權益變動表分別見表l9-5、表l9-6和表19-7。

　　假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致;P公司和S公司適用的所得稅率均為25%;除S公司可供出售金融資產存在暫時性差異外，P公司的資產和負債、S公司的其他資產和負債均不存在暫時性差異，在合并財務報表層面出現暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。

　　P公司在編制由P公司和S公司組成的企業集團20×8年合并財務報表時，存在以下內部交易或事項需在合并工作底稿中進行抵銷或調整處理。

　　1.P公司20×8年利潤表的營業收入中35 000 000元系向S公司銷售產品實現的銷售收入，該產品銷售成本為30 000 000元。S公司在本期將該產品全部售出，其銷售收入為50 000 000元，銷售成本為35 000 000元，反映在S公司20×8年的利潤表中。

　　對此，編制合并財務報表將內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷時，應在合并工作底稿(見表l9-8)中編制如下抵銷分錄：

　　(1)

　　借：營業收入 35 000 000

　　貸：營業成本 35 000 000

　　2.S公司20×8年確認的應向P公司支付的債券利息費用為200 000元(假設該債券的票面利率與實際利率相差較小，發生的債券利息費用不符合資本化條件)。

　　在編制合并財務報表時，應將內部債券投資收益與應付債券利息費用相互抵銷，在合并工作底稿中其抵銷分錄為：

　　(2)

　　借：投資收益 200 000

　　貸：財務費用 200 000

　　3.S公司20×8年利潤表的營業收入中有10 000 000元系向P公司銷售商品實現的銷售收入，對應的銷售成本為8 000 000元。P公司購進的該商品20×8年未對外銷售，全部形成期末存貨。

　　在編制合并財務報表時，在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

　　(3)

　　借：營業收入 l0 000 000

　　貸：營業成本 l0 000 000

　　(4)

　　借：營業成本 2 000 000

　　貸：存貨 2 000 000

　　(5)同時，確認該存貨可抵扣差異性的遞延所得稅影響：2 000 000×25%=500 000(元)。

　　借：遞延所得稅資產 500 000

　　貸：所得稅費用 500 000

　　4.S公司20×8年以3 000 000元的價格將其生產的產品銷售給P公司，銷售成本為2 700 000元，因該內部固定資產交易實現的銷售利潤為300 000元。P公司購買該產品作為管理用固定資產使用，按3 000 000元入賬。假設P公司對該固定資產按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易時間為20×8年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內部交易形成的固定資產20×8年按l2個月計提折舊。

　　在合并工作底稿中有關抵銷處理如下：

　　(6)與該固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現內部銷售損益的抵銷。

　　借：營業收入 3 000 000

　　貸：營業成本 2 700 000

　　固定資產——原價 300 000

　　(7)同時，確認該固定資產可抵扣差異性的遞延所得稅影響：(300 000-100 000)×25%=50 000(元)，其中，100 000元為當年已在P公司所得稅前扣除的金額。

　　借：遞延所得稅資產 50 000

　　貸：所得稅費用 50 000

　　(8)抵銷該固定資產當期多計提的折舊額。

　　該固定資產折舊年限為3年，原價為3 000 000元，預計凈殘值為0元，20×8年計提的折舊額為l 000 000元，而按抵銷其原價中包含的未實現內部銷售損益后的原價20×8年應計提的折舊額為900 000元，當期多計提的折舊額為l00 000元。應當按100 000元分別抵銷管理費用和累計折舊。

　　借：固定資產——累計折舊 l00 000

　　貸：管理費用 l00 000

　　通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產累計折舊額減少l00 000元，管理費用減少l00 000元，在合并財務報表中該固定資產的累計折舊為900 000元，該固定資產當期計提的折舊費為900 000元。

　　5.P公司將其賬面價值為1 300 000元某項固定資產以l 200 000元的價格出售給S公司作為管理用固定資產使用。P公司因該內部固定資產交易發生處置損失100 000元。假設S公司以1 200 000元作為該項固定資產的成本入賬，S公司對該固定資產按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易時間為20×8年7月1日，本章為簡化抵銷處理，假定S公司該內部交易形成的固定資產20×8年按6個月計提折舊。

　　在合并工作底稿中有關抵銷處理如下：

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結匯總

　　2012會計職稱《中級經濟法》基礎講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務管理》基礎講義匯總