(二)存貨跌價準備的抵銷

　　首先抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：

　　借：營業成本

　　貸：存貨——存貨跌價準備

　　最后抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　貸：資產減值損失

　　或：

　　借：資產減值損失

　　貸：存貨——存貨跌價準備

　　【例題7•計算分析題】2010年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠對S公司實施控制。2010年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2010年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品100件。2010年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元;S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2011年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2011年12月31日，S公司存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：編制2010年和2011年與存貨有關的抵銷分錄(編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響)。

　　【答案】

　　P公司2010年和2011年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：

　　(1)2010年抵銷分錄

　　①抵銷未實現的收入、成本和利潤

　　借：營業收入 800(400×2)

　　貸：營業成本 750

　　存貨 50[100×(2-1.5)]

　　②因抵銷存貨中未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產 12.5

　　貸：所得稅費用 12.5

　　③抵銷計提的存貨跌價準備

　　借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：資產減值損失 20

　　④抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產

　　借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅資產 5

　　(2)2011年抵銷分錄

　　①抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

　　借：未分配利潤——年初 50

　　貸：營業成本 50

　　借：遞延所得稅資產 12.5

　　貸：未分配利潤——年初 12.5

　　②抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

　　借：營業成本 40

　　貸：存貨 40[80×(2-1.5)]

　　借：所得稅費用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產 2.5

　　③抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產

　　借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：未分配利潤——年初 20

　　借：未分配利潤——年初 5

　　貸：遞延所得稅資產 5

　　④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備

　　借：營業成本 4(20÷100×20)

　　貸：存貨——存貨跌價準備 4

　　⑤調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵銷數

　　2011年12月31日結存的存貨中未實現內部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-(20-4)=24(萬元)。

　　借：存貨——存貨跌價準備 24

　　貸：資產減值損失 24

　　2011年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，應抵銷遞延所得稅資產的余額為10萬元，本期抵銷遞延所得稅資產計入所得稅費用的金額為5萬元。

　　借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅資產 5

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