五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)針對資料一：

　　事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：遞延所得稅資產的期初余額=[(200-200/10)-(200-200×2/10)]×25%=5(萬元)，本期確認遞延所得稅資產應考慮期初余額。

　　正確做法：應確認遞延所得稅資產=8-5=3(萬元)。

　　事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：該專利技術會計上雖不進行攤銷，但稅法上是要攤銷的，所以資產的賬面價值180萬元大于計稅基礎162萬元(180-180/10)，產生了應納稅暫時性差異18萬元，應考慮遞延所得稅的影響。

　　正確做法：應該確認遞延所得稅負債=18×25%=4.5(萬元)。

　　事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：交易性金融資產的公允價值變動應該計入公允價值變動損益，確認的遞延所得稅負債應該計入所得稅費用。

　　正確做法：甲公司應該確認公允價值變動損益50萬元，計入所得稅費用12.5萬元，確認遞延所得稅負債12.5萬元。

　　事項(4)的會計處理不正確。

　　理由：甲公司可供出售金融資產公允價值上升計入資本公積，由此確認的遞延所得稅負債不影響所得稅費用。

　　正確做法：應確認遞延所得稅負債12.5萬元，確認資本公積12.5萬元。

　　事項(5)會計處理正確。

　　(2)針對資料二：會計處理不正確。

　　理由：甲公司根據新的事實預計能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣原企業合并時產生的可抵扣暫時性差異200萬元，且該新的事實于購買日并不存在，甲公司確認的遞延所得稅資產，應當計入當期損益(所得稅費用)50萬元，不沖減商譽。

　　2.

　　【答案】

　　甲公司2013年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　(2)遞延所得稅費用=50-(220-100)×25%+500×25%=145(萬元)。

　　(3)遞延所得稅資產(貸方)=50-(220-100)×25%=20(萬元)，遞延所得稅負債(貸方)=500×25%=125(萬元)，應交所得稅=[1800+120-(2113.06×1.03-2000×5%)×3%-200-50+410-500-200]×25%=329.43(萬元)。

　　借：所得稅費用 474.43

　　貸：應交稅費——應交所得稅 329.43

　　遞延所得稅資產 20

　　遞延所得稅負債 125

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