五、綜合題

　　1.甲上市公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。

　　資料一：2013年發生以下業務：

　　(1)2011年12月購入管理用固定資產，原價為200萬元，預計凈殘值為零，折舊年限為10年，按雙倍余額遞減法計提折舊，2013年12月31日固定資產賬面價值為128萬元;稅法按年限平均法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值會計與稅法規定相一致。2013年12月31日固定資產計稅基礎為160萬元。2013年12月31日甲公司認定該固定資產賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅資產8萬元。

　　(2)2013年年初甲公司支付價款180萬元購入一項專利技術。甲公司根據各方面情況判斷，無法合理預計其為公司帶來的經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產。稅法規定該類專利技術攤銷年限不得超過10年。2013年12月31日對該項無形資產進行減值測試表明未發生減值。甲公司未對該事項做任何處理。

　　(3)2013年10月1日，甲公司從股票市場上購入A股票100萬股，支付價款650萬元，劃分為交易性金融資產。年末甲公司持有的A股票的市價為700萬元。甲公司會計人員將交易性金融資產賬面價值調增50萬元，并相應的調增了“資本公積—其他資本公積”的金額37.5萬元，同時確認了遞延所得稅負債12.5萬元。

　　(4)2013年11月1日，甲公司支付價款850萬元購入B股票10萬股，占B公司表決權股份的8%，劃分為可供出售金融資產，年末甲公司持有的B股票的市價為900萬元。甲公司2012年12月31日確認遞延所得稅負債12.5萬元，確認所得稅費用12.5萬元。

　　(5)2013年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，年末預計負債賬面金額為200萬元，當年未發生任何保修支出。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際支付時可以抵扣。2013年年初甲公司預計負債余額為零。甲公司認為該預計負債產生了可抵扣暫時性差異200萬元，因此確認了遞延所得稅資產50萬元。

　　資料二：甲公司2012年12月1日購買乙公司100%股權，形成非同一控制下企業合并，在購買日產生可抵扣暫時性差異200萬元。購買日因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產。購買日確認的商譽金額為20萬元。

　　2013年6月30日，甲公司根據新的事實預計能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣原企業合并時產生的可抵扣暫時性差異200萬元，且該新的事實于購買日并不存在，甲公司2013年進行了如下會計處理：

　　借：遞延所得稅資產 50

　　貸：商譽 20

　　所得稅費用 30

　　要求：

　　(1)根據資料一，判斷甲公司的上述事項的會計處理是否正確;如不正確，請簡要說明理由并寫出正確的做法。

　　(2)根據資料二，判斷甲公司的處理是否正確，并簡要說明理由。

　　2.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。甲公司申報2013年年度企業所得稅時，涉及以下事項：

　　(1)2013年，甲公司期末存貨成本3000萬元。存貨跌價準備年初余額為100萬元，年末余額為220萬元。

　　稅法規定，企業計提的各項資產減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。

　　(2)2012年1月1日，以銀行存款2113.06萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期每年年末付息到期還本的國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為3%，到期日為2014年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規定，國債利息收入免交所得稅。

　　(3)甲公司于2013年1月購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2400萬元，采用權益法核算，初始投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值份額200萬元。至12月31日，該項投資未發生減值，甲公司根據乙公司實現凈利潤確認投資收益50萬元。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業。

　　稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。

　　(4)2013年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，因乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求甲公司履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為410萬元。

　　稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。

　　(5)2013年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

　　假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(6)其他相關資料：

　　①2012年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損200萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產50萬元。

　　②甲公司2013年實現利潤總額1800萬元。

　　③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

　　④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。

　　⑤甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處理。

　　要求：

　　(1)確定甲公司2013年12月31日有關資產、負債的賬面價值及其計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數據填列在“甲公司2013年暫時性差異計算表”內。

　　甲公司2013年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　(2)計算甲公司2013年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。

　　(3)編制甲公司2013年與所得稅相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，小數點后保留兩位)

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