六、綜合題二

　　1、黃海股份有限公司(以下簡稱黃海公司)系工業生產企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率33%。黃海公司采用實際成本對發出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。黃海公司2003年和2004年發生如下交易或事項：(1)2003年11月10日，黃海公司購入一批A材料，增值稅專用發票上注明該批A材料的價款為60萬元(不含增值稅稅額)、增值稅進項稅額為10.2萬元。黃海公司以銀行存款支付A材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費1.5萬元(其中運費可抵扣的增值稅進項稅額0.1萬元)。A材料專門用于生產B產品。(2)由于市場供需發生變化，黃海公司決定停止生產B產品。2003年12月31日，按市場價格計算的該批A材料的價值為58萬元(不含增值稅稅額)。銷售該批A材料預計發生銷售費用及相關稅費為4.6萬元。該批A材料購進后一直未使用，至12月31日仍全部保存在倉庫中。(3)按購貨合同規定，黃海公司應于2004年4月2日前付清所欠汀江公司的購貨款58.5萬元(含增值稅稅額)。黃海公司因現金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經雙方協商于2004年4月5日進行債務重組。債務重組協議的主要內容如下：①黃海公司以上述該批A材料抵償所欠汀江公司的全部債務;②如果黃海公司2004年1月至6月實現的利潤總額超過80萬元，則應于2004年7月20日另向汀江公司支付10萬元現金。汀江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。汀江公司未對該項應收賬款計提壞賬準備;接受的A材料作為原材料核算。(4)2004年4月6日，黃海公司將該批A材料運抵汀江公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續。上述該批A材料的銷售價格和計稅價格均為45萬元(不含增值稅稅額)。在此次債務重組之前黃海公司未領用該批A材料。(5)黃海公司2004年1月至6月實現的利潤總額為78萬元。假定黃海公司和汀江公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。要求：(1)編制黃海公司購買A材料相關的會計分錄。(2)計算黃海公司2003年12月31日A材料應計提的存貨價準備，并編制相關的會計分錄。(3)分別編制黃海公司、汀江公司在債務重組日及其后與該債務重組相關的會計分錄。 [答案/[提問]

　　正確答案:

　　(1)編制黃海公司購買A材料相關的會計分錄(單位：萬元)

　　2003年11月10日，黃海公司購買材料：

　　借：原材料 61.4

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅額)(10.2+0.1) 10.3

　　貸：銀行存款(60+10.2+1.5) 71.7

　　(2)計算黃海公司2003年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄

　　2003年12月31日計提存貨跌價準備。

　　由于A材料專門用于生產B產品，而B產品已停產，材料只能用于出售，在計提跌價準備時，要將材料的成本與根據材料本身的估計售價確定的可變現凈值計算：

　　原材料的實際成本61.4萬元

　　材料的可變現凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關的稅金=58-4.6=53.4(萬元)

　　應計提存貨跌價準備=61.4-53.4=8(萬元)

　　借：管理費用 8

　　貸：存貨跌價準備 8

　　(3)分別編制黃海公司、汀江公司在債務重組日后與該債務重組相關的會計分錄

　　①黃海公司債務重組的會計處理：

　　2004年4月6日債務重組日：

　　借：應付賬款 58.5

　　存貨跌價準備 8

　　營業外支出 12.55

　　貸：原材料 61.4

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)(45×17%) 7.65

　　應付賬款-債務重組 10

　　2004年7月20日，因1～6月利潤總額為78萬元，或有支出未發生，應將或有支出先沖減原計入營業外支出的債務重組損失，即將未支付的或有支出作為增加當期的營業外收入，其余部分再轉作資本公積，但增加當期營業外收入的金額，以原計入營業外支出的債務重組損失金額為限：

　　借：應付賬款-債務重組 10

　　貸：營業外收入 10

　　②汀江公司債務重組的會計處理：

　　2004年4月6日債務重組日：

　　借：原材料 50.85

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 7.65

　　貸：應收賬款 58.5

　　(注：汀江公司不能將或有收益計入應收賬款中：7月20日因債務人利潤總額少于80萬元，不能收到10萬元的或有收益，不作賬務處理)

　　解析:本題涉及的內容是存貨實際成本核算、存貨跌價準備的計提、債務重組中存在或有支出情況下的債權人和債務人的會計處理，將存貨的核算與債務重組的核算有機聯系起來。

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