二、消費稅

　　消費稅是對部分應稅消費品征收的一種流轉稅。如煙、酒、化妝品等，主要在生產和進口環節征稅。

　　現行的消費稅是2008年修訂了的《消費稅暫行條例》和《消費稅暫行條例實施細則》。

　　(一)納稅義務人

　　在中華人民共同和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。

　　(二)消費稅稅目、稅率

　　1.消費稅對列舉的應稅消費品征稅。《消費稅暫行條例》共設置了煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、鞭炮及焰火、木制一次性筷子、實木地板等十四個基本稅目。

　　2.消費稅稅率。消費稅實行比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　(1)一般應稅消費品實行單一比例稅率，最高稅率為56%，最低稅率為1%;

　　(2)黃酒、啤酒、汽油、柴油實行單一定額稅率。

　　(3)卷煙等在實行比例稅率的同時實行定額稅率;

　　(三)消費稅應納稅額的計算

　　1.從價計征方式

　　(1)生產銷售應稅消費品應納稅額的計算。從價計征方式下，納稅人外購非應稅消費品生產應稅消費品銷售，其應納稅額的計算公式如下：

　　應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

　　[例題6—3]某企業某月份生產銷售化妝品一批，取得不含增值稅的銷售額300 000元，價外另行收取包裝費(不含增值稅)10 000元，消費稅稅率為30%。其應納消費稅計算如下：

　　應納稅額=(300 000+10 000)×30%=93 000(元)

　　(2)委托加工應稅消費品應納稅額的計算。

　　無同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(3)自產自用應稅消費品應納稅額的計算。

　　【例題6—4】某企業某月外購原材料生產一種化妝品用于職工福利方面，生產成本為50 000元，無同類應稅消費品銷售價格，稅法規定的成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算其應納稅額。

　　其應納稅額計算如下：組成計稅價格=50 000×(1+5%)÷(1—30%)=75 000(元)

　　應納稅額=75 000×30%=22500(元)

　　(4)進口應稅消費品應納稅額的計算

　　2.從量計征方式的消費稅應納稅額計算。

　　應納稅額=應稅消費品數量×單位稅額

　　3.從價和從量計征方式的消費稅應納稅額計算。

　　應納稅額=從價計征計算的應納稅額+從量計征計算的應納稅額