(二)增值稅納稅人

　　【注意】除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

　　【例題· 單選題】按照現行規定，下列納稅人符合一般納稅人年應稅銷售額認定標準的是(　)。

　　A.年應稅銷售額120萬元的從事貨物生產的納稅人

　　B.年應稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

　　C.年應稅銷售額50萬元的從事貨物生產的納稅人

　　D.年應稅銷售額40萬元從事貨物生產的納稅人

　　【答案】A

　　【解析】本題考核增值稅一般納稅人認定標準。

　　【例題·多選題】下列選項中，可以選擇按小規模納稅人標準納稅的有(　)。

　　A.年應稅銷售額未超過一般納稅人認定標準，但會計核算健全的企業

　　B.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人

　　C.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的非企業性單位

　　D.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的不經常發生應稅行為的企業

　　【答案】ACD

　　(三)增值稅稅率——比例稅率

　　1.基本稅率：17%

　　適用范圍：銷售除列舉的執行13%低稅率的商品和銷售個別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務

　　2.低稅率：13%

　　(1)糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽、農產品;

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

　　(4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜、二甲醚;

　　【理解】設置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。

　　【記憶提示】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農業生產、生活用能源。

　　【注意】低稅率中的農產品是指“一般納稅人”銷售或進口農產品。

　　3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規定的除外。

　　4.征收率——小規模納稅人3%

　　特點:執行簡易辦法征收，不得抵扣進項稅額。

　　【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為，一律適用17%的基本稅率。(　)

　　【答案】×

　　【解析】增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。

　　【例題·多選題】根據增值稅有關規定，下列產品中，適用13%的低稅率的有(　)。

　　A.農機配件

　　B.自來水

　　C.飼料

　　D.煤炭

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，針對農機是適用低稅率的;選項D，居民用煤炭制品適用低稅率。

　　(四)增值稅應納稅額

　　當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(1)銷售額

　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

　　價外費用不包括下列項目：

　　①向購買方收取的銷項稅額;

　　②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　③符合條件的代墊運費

　　條件：承運部門的運費發票開具給購貨方

　　納稅人將該項發票轉交給購貨方

　　④符合條件的代為收取的政府性基金和行政事業性收費

　　條件：夠級別——由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費。

　　有證據——收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據。

　　全上交——所收款項全額上交財政。

　　【注意】價外費用全部為價稅合計金額。

　　(2)含稅銷售額的換算：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)

　　【注意】題目出現以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額;②零售;③價外費用;④普通發票。

　　【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23 400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為(　)元。

　　A.3 400

　　B.3 978

　　C.2 600

　　D.3 042

　　【答案】A

　　【解析】不含稅銷售額=23 400÷(1+17%)=20 000(元)

　　增值稅銷項稅額=20000×17%=3400(元)。

　　2.進項稅額

　　準予抵扣的進項稅額(兩種憑票抵扣;兩種計算抵扣)

　　(1)從銷售方取得的“增值稅專用發票”上注明的增值稅額。

　　(2)從海關取得的“海關進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

　　(3)購進免稅農產品，按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

　　計算公式：進項稅額=買價×扣除率

　　(4)購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，根據“運費結算單據”(普通發票)所列運費金額(“運費、建設基金”)，按7%的扣除率計算進項稅額并準予扣除;但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　【注意1】與“營改增”分別考慮，切勿混為一談。

　　【注意2】運費計算抵扣的前提：發票是開給本單位的，而不看運費產生的原因。

　　【注意3】抵扣項目只有兩項。

　　【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產品200 000元，海關征收34 000元增值稅，發生運輸費用2 500元(其中運費1 900元，建設基金100元、裝卸費450元，保險費50元);向農業生產者購入免稅產品30 000元;購入原材料300 000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為51 000元。本月銷售產品1000 000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業本月應繳納的增值稅稅額為(　)元

　　A.80 960

　　B.89 040

　　C.80 995

　　D.114 960

　　【答案】A

　　【解析】本月增值稅進項稅額=34 000+(2 500-450-50)×7%+30 000×13%+51 000=89 040(元)

　　本月增值稅銷項稅額=1000 000×17%=170 000(元)

　　本月應繳納的增值稅稅額=170 000-89 040=80 960(元)。

　　3.小規模納稅人應納稅額計算

　　執行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%

　　應納稅額=銷售額×征收率(3%)

　　【例題·單選題】根據我國《增值稅暫行條例》的規定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元(含增值稅)，則應納增值稅為(　)萬元。

　　A.1.08

　　B.1.8

　　C.1.75

　　D.10.2

　　【答案】C

　　【解析】由題目知，該商店為小規模納稅人，所以應納增值稅=60/(1+3%)*3%=1.75萬元。

　　4.進口貨物應納稅額的計算

　　進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，均應按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，其計算公式為：

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(1)進口一般貨物組成計稅價格的計算公式：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額

　　進口一般貨物：

　　關稅=關稅完稅價格×關稅率

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

　　(2)進口應征消費稅的應稅消費品，組成計稅價格的計算公式：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額

　　進口“應稅”消費品：

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