(四)消費稅應納稅額

　　1.從價定率

　　應納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　【例題·單選題】中財橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠(小規模納稅人)汽車輪胎，開具普通發票上注明的價款為93.6萬元;銷售子午線輪胎銷售額150萬元。以成本價為120萬元的輪胎調撥給統一核算的門市部，門市部當月取得零售收入157.95萬元。(已知輪胎適用的消費稅稅率為3%)則該企業本月應納消費稅稅額為(　)萬元。

　　A.2.4

　　B.4.05

　　C.6.45

　　D.10.95

　　【答案】C

　　【解析】(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應納消費稅稅額=93.6÷(1+17%)×3%=2.4(萬元)

　　(2)銷售子午線輪胎免征消費稅。(免稅規定)

　　(3)門市部當月銷售汽車輪胎應納消費稅稅額=157.95÷(1+17%)×3%=4.05(萬元)

　　當月應納消費稅稅額=2.4+4.05=6.45(萬元)。

　　2.從量定額

　　應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額

　　銷售數量：

　　(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量;

　　(2)自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量;

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量;

　　(4)進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

　　【例題·單選題】 某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進行提煉生產高品質汽油。則該廠當月應納消費稅稅額為(　)元。(已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升;無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升;柴油的定額稅率0.8元/升)

　　A.34700

　　B.21638.4

　　C.56338.4

　　D.68830.4

　　【答案】C

　　【解析】(1)銷售無鉛汽油應納消費稅稅額=25×1388×1.0=34700(元)

　　(2)銷售柴油應納消費稅稅額=(18+5)×1176×0.8=21638.4(元)

　　(3)含鉛汽油進行提煉生產高品質汽油屬于連續生產，不需繳納消費稅。

　　(4)該廠當月應納消費稅稅額=34700+21638.4=56338.4(元)。

　　3.復合計征

　　卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結合復合計稅。

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

　　【例題·單選題】某煙草生產企業是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。該企業1月應繳納的消費稅稅額為(　)元。(已知卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支;比例稅率為56%)

　　A.53016

　　B.44800

　　C.600

　　D.45400

　　【答案】D

　　【解析】應納消費稅稅額=93600÷(1+17%)×56%+1000×200×0.003=44800+600=45400(元)。

　　4.應稅消費品已納稅款扣除

　　用外購或委托加工收回已稅消費品連續生產應稅消費品，在計稅時可按當期生產領用數量計算準予扣除的外購或委托加工收回的消費品已納的消費稅稅款。

　　【注意】委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。

　　【例題·單選題】某企業本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產A應稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領用20000元用于生產A產品。A產品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。則該企業本月應交納的消費稅稅額為(　)元。

　　A.3600

　　B.6600

　　C.8600

　　D.12600

　　【答案】C

　　【解析】本月應交納的消費稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600(元)。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發生時間

　　(1)納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅

　　(2)進口消費品應于應稅消費品報關進口環節納稅

　　(3)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅。

　　2.納稅期限(與增值稅相同)

　　3.納稅地點

　　(1)固定業戶

　　①銷售及自產自用→機構所在地

　　②到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷→機構所在地

　　③總機構與分支機構不在同一縣(市) →分別申報→經批準由總機構匯總在總機構所在地申報。

　　(2)委托加工(★★)

　　①受托方為單位→受托方代收代繳消費稅→在受托方機構所在地申報

　　②受托方為個人(個體經營者)→委托方收回后自行繳納→在委托方機構所在地申報

　　(3)進口→報關地海關

　　【注意】納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。

　　【例題·判斷題】委托個人加工的應稅消費品，由受托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。(　)

　　【答案】×

　　【解析】委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　【例題·判斷題】A市甲企業委托B市乙企業加工一批應稅消費品，該批消費品應繳納的消費稅稅款應由乙企業向B市稅務機關解繳。(　)

　　【答案】√

　　【解析】受托方為單位應該由受托方代收代繳消費稅，由受托方在受托方機構所在地申報。

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