五、個人所得稅

　　(一)個人所得稅概念

　　個人所得稅是對個人(即自然人)取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。

　　【注意】個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業(個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶)。

　　(二)個人所得稅納稅義務人

　　(三)個人所得稅的應稅項目和稅率

　　1.個人所得稅應稅項目

　　(1)工資、薪金所得;(任職受雇所得)

　　(2)個體工商戶的生產、經營所得(個人獨資企業、合伙企業繳納個人所得稅);

　　(3)企事業單位的承包經營、承租經營所得;(個人承包)

　　(4)勞務報酬所得;(個人從事非雇傭的各種勞務)

　　(5)稿酬所得;(個人出版圖書，或者文章)

　　(6)特許權使用費所得;(個人專利或者著作權)

　　(7)利息、股息、紅利所得;(個人擁有股票債券而取得的收益)

　　(8)財產租賃所得;(租房，租車)

　　(9)財產轉讓所得;(個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船)

　　(10)偶然所得;(個人得獎、中獎、中彩)

　　(11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　2.個人所得稅稅率

　　個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率體系。

　　(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的7級超額累進稅率;

　　(2)個體工商戶的生產經營所得，適用5%～35%的5級超額累進稅率;

　　(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%;

　　(4)勞務報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收;

　　應納稅所得額一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。(實際為3級超額累進稅率)

　　(5)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得、財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。

　　(四)個人所得稅應納稅所得額

　　1.工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。

　　【注意1】個人繳納的“三險一金”可以在計算公司薪金所得應繳納的個人所得稅前扣除。

　　【注意2】加計扣除：在中國工作的外國人和在外國工作的中國人，費用扣除總額為4800元。

　　計算公式

　　應納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數

　　【例題·單選題】小張2012年5月取得工資6000元，則小張本月應繳納的個人所得稅為(　)元。(全月應納稅所得額1500元以下的稅率3%;超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數為105)

　　A.0

　　B.125

　　C.145

　　D.245

　　【答案】C

　　計算方法一：找稅率套公式

　　應納稅所得額=6000-3500=2500元

　　適用稅率：10%;速算扣除數105

　　應納稅額=2500×10%-105=145元

　　計算方法二：按照超額累進稅率定義分解計算：

　　1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。

　　2.個體工商戶的生產經營所得(了解)

　　個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得(了解)

　　4.勞務報酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，減除費用800元

　　應納稅額=(每次收入-800)×20%;

　　(2)每次收入超過4000元的，減除費用20%

　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　【注意】如果屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。

　　【例題·計算題】某人年內共取得5次勞務報酬，分別為3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求計算各次應繳納的所得稅稅額。

　　【答案】第一次：3000<4000費用扣除：800應納稅所得額：2200

　　應納稅額=2200×20%=440元

　　第二次：10000>4000費用扣除：20% 應納稅所得額：8000

　　應納稅額=8000×20%=1600元

　　第三次：22000>4000費用扣除：20% 應納稅所得額：17600

　　應納稅額=17600×20%=3520元

　　第四次：30000>4000費用扣除：20% 應納稅所得額：24000>20000

　　應納稅額=20000×20%+4000×30%=5200元

　　應納稅額=24000×30%-2000=5200元

　　第五次：100000>4000費用扣除：20% 應納稅所得額：80000>50000

　　應納稅額=20000×20%+30000×30%+30000×40%=25000元

　　應納稅額=80000×40%-7000=25000元

　　5.稿酬所得—同勞務報酬所得

　　(1)計稅方法：按次計征

　　關于次的規定：

　　出版、加印算一次;再版算一次;連載算一次;

　　分次支付合并計稅。

　　(2)費用扣除標準(同勞務報酬所得)

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

　　以每次的收入額為應納稅所得額(無任何扣除)

　　【例題·單選題】王某購買福利彩票支出500元，取得中獎收入15000元，其應納個人所得稅為(　)元。

　　A.2900

　　B.750

　　C.3000

　　D.725

　　【答案】C

　　【解析】應納稅額=15000×20%=3000(元)。

　　【例題·判斷題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務報酬所得按年征收個人所得稅。(　)

　　【答案】×

　　【解析】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務報酬所得按次征收個人所得稅。

　　【例題·單選題】某畫家2012年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是(　)。

　　A.工資薪金所得

　　B.勞務報酬所得

　　C.稿酬所得

　　D.特許權使用費所得

　　【答案】C

　　【解析】出版發表所得屬于稿酬所得。

　　7.捐贈扣除

　　對個人將其所得通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業和遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

　　【例題·單選題】2013年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關捐贈給受災地區。李某8月份應繳納的個人所得稅是(　)。

　　A.8960元

　　B.6272元

　　C.8400元

　　D.6160元

　　【答案】B

　　【解析】應納稅所得額=80000×(1-20%)=64000元;捐贈可扣除金額=64000×30%=19200元;應納稅額=(64000-19200)×14%=6272元。

　　【個稅總結】

　　(五)個人所得稅征收管理

　　1.自行申報納稅義務人

　　符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務人：

　　(1)年所得12萬元以上的;

　　(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;

　　(5)國務院規定的其他情形。

　　2.代扣代繳

　　按稅法規定負有扣繳義務的單位或個人，在向個人支付應稅所得時，從所得中扣除應納稅額并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。

　　【例題·多選題】根據《個人所得稅法》的相關規定，個人應當自行到主管稅務機關辦理納稅申報的情形有(　)。

　　A.年所得12萬元以上的

　　B.從中國境內兩處或者兩處以上取得勞務報酬所得的

　　C.從中國境外取得所得的

　　D.取得應稅所得、沒有扣繳義務人的

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B應該是從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得。

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