(13)20×9年5月8日，A公司股東大會(huì)通過 20×8年度利潤分配方案。該方案如下: 按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利600萬元。

　　要求：

　　(1)確定東方公司收購 A 公司股權(quán)交易中的 “股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”;

　　(2)編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)東方公司收購 A 公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為 20×7年1月1日。

　　(2)

　　①20×6年12月31日

　　借: 長期股權(quán)投資——A公司(成本)　　　　　240

　　貸: 銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　220

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　20

　　②20×7年5月8日

　　借: 應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　60(200×30%)

　　貸: 長期股權(quán)投資——A公司(成本)　　　　　60

　　③20×7年6月5日

　　借: 銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸: 應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　60

　　④20×7年6月12日

　　借: 長期股權(quán)投資——A 公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 24(80×30%)

　　貸: 資本公積——其他資本公積　　　　　　　24

　　⑤20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元：

　　借: 長期股權(quán)投資——A 公司(損益調(diào)整)　　120(400×30%)

　　貸: 投資收益　　　　　　　　　　　　　　　120

　　⑥20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元：

　　借: 長期股權(quán)投資——A 公司(損益調(diào)整)　　60(200×30%)

　　貸:投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　⑦20×8年12月31日

　　借: 資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 134(240-60+24+120+60-250)

　　貸: 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　　134

　　⑧20×9年1月1日

　　借: 長期股權(quán)投資——A公司 　　　　　　　　384

　　貸: 長期股權(quán)投資——A公司(成本)　　　　180

　　——A公司(損益調(diào)整)　　180

　　——A公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 24

　　⑨20×9年5月8日

　　取得的現(xiàn)金股利或利潤=600×15%=90(萬元)，轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤本企業(yè)享有的份額=(300-300×15%-200+400-400×15%+200-200×15%)×15%=84.75(萬元)，則應(yīng)沖減長期股權(quán)投資84.75萬元，超過部分90-84.75=5.25(萬元)應(yīng)該確認(rèn)為投資收益。

　　借：應(yīng)收股利　　90

　　貸：長期股權(quán)投資　　84.75

　　投資收益　　　　5.25

　　【識記要點(diǎn)】

　　①權(quán)益法和成本法的轉(zhuǎn)換除減資從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法不需要追溯調(diào)整外，其他的轉(zhuǎn)換均要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　②增資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，兩次投資形成的商譽(yù)或計(jì)入留存收益(或當(dāng)期損益)的金額應(yīng)綜合考慮，以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入留存收益(或當(dāng)期損益)的金額。

　　③從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不需要考慮轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)與第一次投資時(shí)點(diǎn)之間被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。