少數(shù)股東權(quán)益

　　這樣被合并方的留存收益被抵銷了，此時(shí)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是合并方與被合并方在合并日及以前期間一直存在，應(yīng)該在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，所以要做上面恢復(fù)留存收益的分錄。

　　b.合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額<被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分

　　此時(shí)貸方的盈余公積和未分配利潤(rùn)的金額按照子公司的留存收益的比例來(lái)分配合并方賬面資本公積的貸方余額。

　　借：資本公積(合并方賬面資本公積貸方余額)

　　貸：盈余公積(合并方賬面資本公積貸方余額×合并日子公司的賬面盈余公積/合并日子公司的留存收益)

　　未分配利潤(rùn)(合并方賬面資本公積貸方余額×合并日子公司的賬面未分配利潤(rùn)/合并日子公司的留存收益)

　　【例題1·計(jì)算分析題】(A與B合并，A的資本公積大于B的留存收益)A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2008年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，A公司發(fā)行了1500萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

　　A公司：股本9000萬(wàn)元，資本公積2500萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元，合計(jì)18500萬(wàn)元。

　　B公司：股本1500萬(wàn)元，資本公積500萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元，合計(jì)5000萬(wàn)元。

　　【答案】A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為(個(gè)別報(bào)表中)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　5000

　　貨：股本　　　　　　　　　　　　1500

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　3500

　　進(jìn)行上述處理后，A公司還需要編制合并報(bào)表。A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分(3000萬(wàn)元)應(yīng)恢復(fù)為留存收益。在合并工作底稿中的抵銷分錄為：

　　借：股本 　　1500

　　資本公積 500

　　盈余公積 1000

　　未分配利潤(rùn) 2000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000

　　借：資本公積 3000

　　貸：盈余公積 1000

　　未公配利潤(rùn) 2000

　　【例題2·計(jì)算分析題】(A與B合并，A的資本公積小于B的留存收益)A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)(原價(jià)400萬(wàn)元，累計(jì)折舊120萬(wàn)元)和一項(xiàng)賬面價(jià)值為1420萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100%的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

　　A公司：股本3600萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元，合計(jì)6500萬(wàn)元。

　　B公司：股本600萬(wàn)元，資本公積300萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)900萬(wàn)元，合計(jì)2100萬(wàn)元。

　　【答案】A公司在合并日確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100

　　累計(jì)折舊 120

　　貨：固定資產(chǎn) 400

　　無(wú)形資產(chǎn) 1420

　　資本公積 400

　　進(jìn)行上述處理后，A的資本公積小于B的留存收益,應(yīng)以賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額為限，將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。合并工作底稿中的抵銷分錄為：

　　借：股本 600

　　資本公積 300

　　盈余公積 300

　　未分配利潤(rùn) 900

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100

　　借：資本公積 500(100+400)

　　貨：盈余公積 　　125(500/1200×300)

　　未分配利潤(rùn) 　　375(500/1200×900)

　　②合并利潤(rùn)表

　　·包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);

　　·雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷;

　　·合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導(dǎo)致由于該項(xiàng)企業(yè)合并自被合并方在合并當(dāng)期代入的損益情況。

　　③合并現(xiàn)金流量表

　　·應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　·涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。

　　(2)同一控制下的吸收合并(不編制合并報(bào)表)

　　1)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定

　　按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。

　　2)合并差額的處理

　　①以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的合并：

　　差額=凈資產(chǎn)入賬價(jià)值-發(fā)行股票面值總額→計(jì)入資本公積(資本公積或股本溢價(jià))，資本公積(資本公積或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　借：相關(guān)資產(chǎn)(子公司資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　貸：相關(guān)負(fù)債(子公司負(fù)債賬面價(jià)值)

　　股本

　　資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(貸方差額)

　　或：

　　借：相關(guān)資產(chǎn)(子公司資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(差額)

　　盈余公積(“資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”不足沖減的差額)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(“資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”和“盈余公積”不足沖減的差額)

　　貸：相關(guān)負(fù)債(子公司負(fù)債賬面價(jià)值)

　　股本

　　②以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的合并

　　差額=凈資產(chǎn)入賬價(jià)值-支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值→調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本公積或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　借：相關(guān)資產(chǎn)(子公司資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　貸：相關(guān)負(fù)債(子公司負(fù)債賬面價(jià)值)

　　銀行存款等(支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

　　資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(差額)

　　或：

　　借：相關(guān)資產(chǎn)(子公司資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(差額)

　　盈余公積(“資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”不足沖減的差額)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(“資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”和“盈余公積”不足沖減的差額)

　　貸：相關(guān)負(fù)債(子公司負(fù)債賬面價(jià)值)

　　銀行存款等(支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值)