(4)2009年1月1日支付價格1520萬元的會計分錄

　　①對長期股權投資賬面價值的調整

　　對于原l0%股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600萬元(6000×10%)之間的差額100萬元確認為留存收益;對于新取得的股權，其成本為1520萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(7500×20%)之間的差額20萬元確認為商譽，所以綜合考慮應確認留存收益100-20=80(萬元)

　　借：長期股權投資 80

　　貸：盈余公積 8

　　利潤分配—未分配利潤 72

　　對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (7500-6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分100萬元(1000×10%)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益;除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動50萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 150

　　貸：資本公積—其他資本公積 50

　　盈余公積 10

　　利潤分配—未分配利潤 90

　　②2009年1月1日，A公司應確認對B公司的長期股權投資

　　借：長期股權投資 1520

　　貸：銀行存款 1520

　　2.減資從成本法轉為權益法

　　因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下：

　　(1)應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本;

　　借：銀行存款等

　　貸：長期股權投資(賬面價值)

　　投資收益(差額，或借記)

　　(2)比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額：

　　①屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值;

　　②屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。

　　借：長期股權投資

　　貸：盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　如下圖所示：

　　(3)對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額：

　　①一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益(對于處置投資當期期初至處置投資日之間被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益);

　　②其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積--其他資本公積”。

　　【注】除非題目條件告知被投資方可供出售金融資產公允價值變動使得資本公積增加或減少等條件，類似變動額投資方要調整資本公積。其他題目條件未告知的情況下，但確實所有者權益的金額有變化，我們認為是資產在評估過程中產生的增值或減值，投資方不做調整。

　　如下圖所示：

　　【例題·計算及會計處理題】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%的股權，成本為3200萬元，取得時B公司可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元

　　(1)2007年B公司實現凈利潤800萬元，未分派現金股利。

　　(2)2008年B公司實現凈利潤1200萬元，未分派現金股利。假設除所實現損益外，B公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。

　　(3)2009年1月3日，甲公司出售B公司30%的股權，取得出售價款2600萬元，款項已收入銀行存款戶，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。

　　出售該部分股權后，甲公司不能再對B公司實施控制，但能夠對B公司施加重大影響，因此甲公司將對B公司的股權投資由成本法改為權益法核算。

　　要求：編制甲公司股權投資的有關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日：

　　借：長期股權投資 　　　　　3200

　　貸：銀行存款　　　　　　　 3200

　　(2)2009年1月3日出售30%股權：

　　借：銀行存款 　　　　　　　2600

　　貸：長期股權投資 　　　　　1600

　　投資收益 　　　　　　　1000

　　(3)剩余的長期股權投資成本3200-1600=1600(萬元)>原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值5000×剩余持股比例30%=1500(萬元)，不調整長期股權投資的賬面價值;

　　(4 )轉為權益法并調整長期股權投資的賬面價值

　　借：長期股權投資　　　 600

　　貸：盈余公積　　　　　　60 [(800+1200)×30%×10%]

　　利潤分配　　　　　 540(2000×30%-60)