★對于教材例題5-16和5-17處理不同的解釋：
對于成本法轉權益法，有兩種情況：
(1)由于增資使得成本法改為權益法，此時進行追溯調整。對于兩次投資之間被投資方可辨認凈資產公允價值的變動額，除了被投資方實現凈損益部分和分配現金股利部分，投資方直接調整相關的損益外;其他的可辨認凈資產公允價值的變動投資方一律按照持股比例計算調整資本公積。教材例5-16就屬于這種情況。
(2)由于減資使得成本法改為權益法，此時也要進行追溯調整。初始投資和減資之間被投資方所有者權益賬面價值的變動額中，除被投資方實現凈損益部分和分配現金股利部分，投資方直接調整相關的損益外，對于所有者權益賬面價值的其他變動，除非題目條件告知被投資方可供出售金融資產公允價值變動使得資本公積增加或減少等條件，類似變動額投資方需要調整資本公積。其他題目條件未告知的情況下，但確實所有者權益的金額有變化，我們認為是資產在評估過程中產生的增值或減值，投資方不做調整。教材例5-17就屬于這種情況，對被投資方實現凈損益及分配現金股利等事項調整完畢后，由于題目中已經說明“B公司未發生其他計入資本公積的交易或事項”，故被投資方初始投資和減資期間可辨認凈資產公允價值的變動就不再調整資本公積。
二、權益法轉為成本法
1.增資由權益法轉為成本法
因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的,要追溯調整，將有關長期股權投資的賬面余額調整至最初取得成本，追溯調賬時，資產負債表科目正常些，利潤表的科目要換成“利潤分配——未分配利潤”。
繼后期間，自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的，分得的現金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益(按權益法的思路處理，由于無損益調整明細，所以沖減長期股權投資成本)。自被投資單位取得的現金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的部分，確認為當期損益。
【例題·計算及會計處理題】2007年1月1日，甲公司以1500萬元取得C公司30%的股權，款項以銀行存款支付， C公司2007年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元(假定其公允價值等于賬面價值)，因對C公司具有重大影響，甲公司對該項投資采用權益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。
2007年C公司實現凈利潤1000萬元，未分派現金股利。
2008年1月1日，甲公司又以1800萬元取得C公司30%的股權，款項以銀行存款支付，當日C公司可辨認凈資產公允價值總額為6000萬元，取得該部分股權后，甲公司能夠對C公司實施控制，因此甲公司將對C公司的股權投資轉為成本法核算。
要求：編制甲公司股權投資的有關會計分錄。
【答案】
(1)2007年1月1日
借：長期股權投資 1500
貸：銀行存款 1500
(2)2007年末：
借：長期股權投資——C公司(損益調整) 300
貸：投資收益 300
(3)2008年1月1日
①購入30%股權時：
借：長期股權投資——C公司 1800
貸：銀行存款 1800
②調整長期股權投資的賬面價值
借：盈余公積 30 (300×10%)
利潤分配——未分配利潤 270 (300-30)
貸：長期股權投資——C公司 300
2.減資等原因由權益法轉為成本法
因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法(投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎，不需要追溯調整。
繼后期間，自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的，分得的現金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益(按權益法的思路處理，由于無損益調整明細，所以沖減長期股權投資成本)。自被投資單位取得的現金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的部分，確認為當期損益。
【例題·計算及會計處理題】東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)20×6年至20×9年投資業務的有關資料如下：
(l)20×6年11月1日， 東方公司與A股份有限公司(以下簡稱A公司，A公司為非上市公司)簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定: 東方公司收購 A 公司股份總額的 30%， 收購價格為220萬元，收購價款于協議生效后以銀行存款支付;該股權協議生效日為20×6年12月31日。
該股權轉讓協議于20×6年12月25日分別經東方公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。
(2)20×7年1月1日，A公司凈資產的賬面價值和公允價值均為 800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為 300萬元(均為20×6年度實現的凈利潤)。
(3)20×7年1月1日，A公司董事會提出20×6年利潤分配方案。該方案如下: 按實現凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按實現凈利潤的5%提取任意盈余公積金;不分配現金股利。對該方案進行會計處理后，A公司凈資產總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為45萬元，未分配利潤為255萬元。
(4)20×7年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款220萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續。
(5)20×7年5月8日，A公司股東大會通過20×6年度利潤分配方案。該分配方案如下: 按實現凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按實現凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現金股利200萬元。
(6)20×7年6月5日，東方公司收到A公司分派的現金股利。
(7)20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融資產公允價值增加，A 公司由此確認的資本公積為80萬元，并進行了相應的會計處理。
(8)20×7年度，A公司實現凈利潤400萬元。
(9)20×8年5月6日，A公司股東大會通過 20×7年度利潤分配方案。該方案如下: 按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;按實現凈利潤的5%提取任意盈余公積金;不分配現金股利。
(10)20×8年度，A公司實現凈利潤200萬元。
(11)20×8年12月31日，東方公司對A公司投資的預計可收回金額為250萬元。
(12)20×9年1月1日，A公司增資擴股，因東方公司未追加投資，其持有的A公司股份比例降為15%，并不再對A公司具有重大影響。A公司董事會提出20×8年利潤分配方案。該分配方案如下: 按實現凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按實現凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現金股利500萬元。
