(二)企業以合并以外的方式取得的長期股權投資

　　1.支付現金的，以支付的長期股權投資的購買價款、直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始成本。

　　借：長期股權投資(實際支付的價款)

　　應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：銀行存款

　　2.發行權益性證券的，以發行權益性證券的公允價值作為初始成本，不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤(應作為應收股利處理)以及為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費、傭金等與發行權益性證券發行直接相關的費用(該部分費用應在權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤)。

　　借：長期股權投資(發行權益性證券的公允價值)

　　應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　借：資本公積——股本溢價(發行權益性證券支付的手續費、傭金等)

　　貸：銀行存款

　　3.投資者投入的長期股權投資，以投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議不公允的除外;

　　借：長期股權投資(投資合同或協議約定的價值/公允價值)

　　貸：股本(或實收資本)

　　資本公積——股本溢價

　　4.以債務重組、非貨幣性資產交換取得的長期股權投資以《企業會計準則第12號——債務重組》和《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中的有關規定確定。

　　【注】按照上面列舉的情況分別確定初始投資成本，初始投資成本金額確定以后，不考慮其他實質上對被投資企業形成控制的因素：

　　①如果后續計量是權益法下的(重大影響、共同控制，20%≤持股比例≤50%)，要對初始投資成本進行調整：

　　如果初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不進行調整。

　　如果初始投資成本小于享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，差額計入營業外收入。

　　②重大影響以下的(持股比例<20%)后續計量采用成本法核算，不需對初始投資成本進行調整。

　　【例題·單選題】2008年1月1日，正保公司購入A公司40%的普通股權，對A公司有重大影響，正保公司支付買價1800萬元，同時支付相關稅費40萬元，購入的A公司股權準備長期持有。A公司2008年1月1日的所有者權益的賬面價值為4 000萬元，公允價值為5000萬元。正保公司長期股權投資的初始投資成本和入賬價值分別為(　　)萬元。

　　A.1840，2000 　　　B.1800，2000 　　　C.1840，1600　　　D.2000，1840

　　【答案】A

　　【解析】企業會計準則規定，除同一控制下的企業合并外其他方式取得的長期股權投資，其中以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。甲公司長期股權投資的初始投資成本=1800+40=1840(萬元)。

　　正保公司對A公司有重大影響，長期股權投資的后續計量采用權益法核算，長期股權投資的初始投資成本1840萬元小于享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額5000×40%=2000萬元，差額計入營業外收入。

　　借：長期股權投資　　2000(5000×40%)

　　貸：銀行存款　　　　1840

　　營業外收入　　　160

　　可以看出長期股權投資的入賬價值是2000萬元。

　　對于本題而言長期股權投資的初始成本為1840，長期股權投資的入賬價值為2000，不同的問法答案是不一樣的，這種情況只有在長期股權投資后續計量采用權益法核算時才可能出現。采用權益法核算的長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本和入賬價值的金額可能相等也可能不相等：初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，入賬價值等于初始投資成本，差額為商譽，商譽不在個別報表中單獨確認;初始投資成本小于享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，按照享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額作為長期股權投資的入賬價值，差額確認為營業外收入。

　　要注意區分初始計量和后續計量：

　　1、初始計量時，初始投資成本：

　　借：長期股權投資　　1840

　　貸：銀行存款　　　　1840

　　2、根據享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值

　　借：長期股權投資　　160

　　貸：營業外收入　　　160

　　一般的處理是將兩筆分錄合并，但是合并后的分錄實際上并不僅僅是初始計量，還包括了對長期股權投資初始投資成本的調整，針對本單選題來說，要分開來理解才能選出正確的答案。

　　【識記要點】

　　①一般情況下，長期股權投資的初始投資成本和其入賬價值是一致的，只有長期股權投資后續計量采用權益法核算時初始投資成本和入賬價值才可能不同。

　　②同一控制下的控股合并：合并日需要編制合并資產負債表、合并利潤表及合并現金流量表。

　　③非同一控制下的控股合并：購買日只需要編制合并資產負債表，不需要編制合并利潤表和合并現金流量表，資產負債表日，企業編制合并利潤表和合并現金流量表時，應將購買日至資產負債表日實現的利潤或產生的現金流量納入合并范圍。

　　④在資產負債表日，同一控制下和非同一控制下的控股合并都需要編制合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表。

　　⑤同一控制下和非同一控制下的吸收合并都不編制合并報表。

　　⑥同一控制下的企業合并采用權益結合法，是以賬面價值為基礎;非同一控制下的企業合并采用購買法，是以公允價值為基礎。