第十九章　所得稅

　　本章主要涉及的考點：

　　1.資產和負債的計稅基礎

　　2.遞延所得稅收益或遞延所得稅費用的計算

　　【例題1·單選題】AS公司2007年12月31日資產負債表中：交易性金融資產賬面價值為1 500萬元，計稅基礎為1 000萬元;預計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎為0萬元;除上述項目外，該企業其他資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異，且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額，2007年適用的所得稅稅率為33%，預計自2008年起適用所得稅稅率改為25%。該企業預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2007年稅前會計利潤為1 000萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)AS公司2007 年12 月31日正確的計算方法是(　)。

　　A.應確認遞延所得稅負債165萬元;遞延所得稅資產33萬元

　　B.應確認遞延所得稅資產165萬元;遞延所得稅負債33萬元

　　C.應確認遞延所得稅負債165萬元;遞延所得稅資產0萬元

　　D.應確認遞延所得稅負債125萬元;遞延所得稅資產25萬元

　　[答疑編號204190101]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』遞延所得稅負債=500×25%=125(萬元)，遞延所得稅資產=100×25%=25(萬元)。

　　(2)AS公司2007 年12 月31日不正確的表述是(　)。

　　A.當期所得稅費用為198萬元

　　B.遞延所得稅費用為100萬元

　　C.所得稅費用為98萬元

　　D.應交所得稅為198萬元

　　[答疑編號204190102]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應交所得稅=(1 000-500+100)×33%=198(萬元);遞延所得稅費用=125-25=100(萬元)，所得稅費用=198+100=298(萬元)。選項C不正確。

　　【例題2·單選題】甲公司2007年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用期5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2009年利潤總額為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2009年末遞延所得稅負債貸方發生額為(　)萬元。

　　A.25

　　B.30

　　C.5

　　D.120

　　[答疑編號204190103]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2008年末：

　　賬面價值=500-500/5=400 (萬元)

　　計稅基礎=500-500×40%=300 (萬元)

　　應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)

　　2009年末：

　　賬面價值=500-500/5×2=300(萬元)

　　計稅基礎=300-300×40 %=180(萬元)

　　資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元。

　　遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元)

　　遞延所得稅負債發生額=30-25=5(萬元)

　　(2)2009年利潤表確認的所得稅費用為(　)萬元。

　　A.250

　　B.255

　　C.245

　　D.230

　　[答疑編號204190104]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』因不存在非暫時性差異等特殊因素，確認的所得稅費用=1 000×25%=250(萬元)。