【例題6·計算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%，2009年12月31日稅前會計利潤為5 000萬元。稅法規定采用分期收款方式銷售商品的，應分期確認收入并結轉成本。

　　A公司于2009年1月1日采用分期收款方式向B公司銷售大型設備，合同價格為15 000萬元，分5年于每年年末均勻收取。假定該大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為12 637.08萬元，產品成本為9 000萬元，商品已發出。假定各年收到貨款時開出增值稅專用發票，增值稅率為17%。實際利率為6%。[(P/A,6%,5)=4.21236]

　　[答疑編號204190111]

　　『正確答案』

　　(1)編制2009年1月1日

　　借：長期應收款　　15 000

　　貸：主營業務收入　　　　12 637.08

　　未實現融資收益　　　 2 362.92

　　借：主營業務成本　9 000

　　貸：庫存商品　　　　　 9 000

　　(2)2009年12月31日

　　借：銀行存款　　　3 510

　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　　3 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　510

　　攤銷額=(15 000-2 362.92)×6%=758.22

　　借：未實現融資收益　　　758.22

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　758.22

　　(3)2009年12月31日所得稅的核算

　�、匍L期應收款賬面價值=(15000-3000)-(2 362.92-758.22)=10395.3

　　長期應收款計稅基礎=0

　　應納稅暫時性差異=10395.3

　　遞延所得稅負債=10395.3×25%=2598.825

　�、诖尕涃~面價值=0

　　存貨計稅基礎=9000-9000/5=7200

　　可抵扣暫時性差異=7200

　　遞延所得稅資產=7200×25%=1800

　　③應交所得稅=(5000-12 637.08+15000/5+9000-9000/5-758.22)×25%

　　=(5000-3195.3)×25%

　　或=(5000-10395.3+7200)×25%

　　=(5000-3195.3)×25%

　　=451.175

　�、芩�得稅費用=451.175+2598.825 -1800=1250

　　=5000 ×25%=1250

　　借：所得稅費用　　　1250

　　遞延所得稅資產　1800

　　貸：遞延所得稅負債　　　 　2598.825

　　應交稅費——應交所得稅　451.175

　　(4)2009年12月31日資產負債表列報

　　“遞延所得稅負債”項目=2598.825-1800=798.825

　　【例題7·多選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，2009年初“預計負債—預計產品保修費用”余額為500萬元，“遞延所得稅資產”余額為125萬元。2009年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元。2009年發生下列業務：

　　(1)甲公司因銷售產品承諾提供的保修服務，按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2009年實際發生保修費用400萬元，在2009年度利潤表中因產品保修承諾確認了600萬元的銷售費用。

　　(2)甲公司2009年12月31日涉及一項擔保訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計在100萬元。假定稅法規定擔保涉及的訴訟賠償不得稅前扣除。

　　(3)甲公司2009年12月31日涉及一項違反合同的訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬元。假定稅法規定違反合同的訴訟實際發生時可以稅前扣除。

　　(4)甲公司2009年12月20日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品100萬件，單位售價6元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為4元。

　　甲公司于2009年12月20日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。至2009年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。