(2)20×3年資產負債表日：

　　賬面價值=525 000-87 500-87 500=350 000(元)

　　計稅基礎=實際成本-累計已稅前扣除的折舊額=525 000-275 000=250 000(元)

　　因資產的賬面價值350 000元大于其計稅基礎100 000元，兩者之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債25 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為15 625元，當期應進一步確認遞延所得稅負債9375元，賬務處理如下：

　　借：所得稅費用　　　　　9 375

　　貸：遞延所得稅負債　　　9 375

　　(3)20×4年資產負債表日：

　　賬面價值=525 000-262 500=262 500(元)

　　計稅基礎=525 000-375 000=150 000(元)

　　因賬面價值262 500元大于其計稅基礎150 000元，兩者之間為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債28 125元，但遞延所得稅負債的期初余額為25 000元，當期應進一步確認遞延所得稅負債3 125元，賬務處理如下：

　　借：所得稅費用　　　　　3 125

　　貸：遞延所得稅負債　　　3 125

　　(4)20×5年資產負債表日：

　　賬面價值=525　000-350　000=175　000(元)

　　計稅基礎=525　000-450　000=75　000(元)

　　因其賬面價值175　000元大于計稅基礎75 000元，兩者之間為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債25 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為28　125元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債3125元，賬務處理如下：

　　借：遞延所得稅負債　　　3 125

　　貸：所得稅費用　　　　　3 125

　　(5)20×6年資產負債表日：

　　賬面價值=525　000-437　500=87　500(元)

　　計稅基礎=525　000-500　000=25　000(元)

　　因其賬面價值87　500元大于計稅基礎25　000元，兩者之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債15　625元，但遞延所得稅負債的期初余額為25　000元，當期應轉回遞延所得稅負債9　375元，賬務處理如下：

　　借：遞延所得稅負債　　　9375

　　貸：所得稅費用　　　　　9375

　　(6)20×7年資產負債表日：

　　該項固定資產的賬面價值及計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項資產相關的遞延所得稅負債應予全額轉回，賬務處理如下：

　　借：遞延所得稅負債　　　15 625

　　貸：所得稅費用 　　 　　15 625

　　2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

　　有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：

　　(1)商譽的初始確認。非同一控制下的企業合并中，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，按照會計準則規定應確認為商譽。因會計與稅收的劃分標準不同，會計上作為非同一控制下的企業合并但按照稅法規定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規定不確認與其相關的遞延所得稅負債。

　　【例題3·計算分析題】教材P373【例19-18】

　　A企業以增發市場價值為l5 000萬元的自身普通股為對價購入B企業l00%的凈資產，對B企業進行吸收合并，合并前A企業與B企業不存在任何關聯方關系。假定該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，購買日B企業各項可辨認資產、負債的公允價值及其計稅基礎如表19-2所示：

表19-2　　　單位：萬元

　　分析：

　　B企業適用的所得稅稅率為25%，該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下：

　　可辨認凈資產公允價值　　　　　　　　　　　　　　　　12 600

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　 　(750×25%)187.5

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　(4 125×25%)1 031.25

　　考慮遞延所得稅后可辨認資產、負債的公允價值 　　　11 756.25

　　商譽 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 243.75

　　企業合并成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000

　　A企業

　　1)借：固定資產　　　　　　　　　　　6　750

　　應收賬款　　　　　　　　　　　5　250

　　存貨類科目　　　　　　　　　　4　350

　　商譽　　　　　　　　　　　　　2　400

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　 750

　　應付賬款　　　　　　　　　　　3　000

　　股本、資本公積--股本溢價　 15　000

　　2)

　　借：商譽　　　　　　　　　　　　　　1031.25

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　1031.25

　　3)

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　187.5

　　貸：商譽　　　　　　　　　　　　　　　187.5

　　商譽=2400+1031.25-187.5=3243.75(萬元)

　　商譽的賬面價值3243.75>計稅基礎0，形成暫時性差異。

　　因該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，當事各方選擇進行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關資產、負債應維持其原計稅基礎不變。被購買方原賬面上未確認商譽，即商譽的計稅基礎為零。

　　該項合并中所確認的商譽金額3 243.75萬元與其計稅基礎零之間產生的應納稅暫時性差異，按照準則中規定，不再進一步確認相關的所得稅影響。

　　(2)除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。(可供出售金融資產公允價值變動的業務除外)

　　該規定主要是考慮到由于交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，確認遞延所得稅負債的直接結果是增加有關資產的賬面價值或是降低所確認負債的賬面價值，使得資產、負債在初始確認時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。

　　(3)與子公司、聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

　　滿足上述條件時，投資企業可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。

　　●注意：具體來說，在實際操作中，權益法核算的長期股權投資，若準備長期持有，則不確認相關的所得稅影響;若改變意圖對外出售，應確認所得稅的影響。

　　(二)遞延所得稅負債的計量

　　1.對于遞延所得稅負債，應當根據適用稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量，即遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間按照稅法規定適用的所得稅稅率計量。

　　注意：這就是債務法的思想。

　　2.無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，相關的遞延所得稅負債均不要求折現。

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