二、遞延所得稅資產的確認和計量

　　(一)遞延所得稅資產的確認

　　1.遞延所得稅資產確認的一般原則

　　●遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異。

　　●確認因可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。

　　在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關的經濟利益無法實現的，不應確認遞延所得稅資產;企業有明確的證據表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

　　●對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回;二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

　　●對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。

　　2.不確認遞延所得稅資產的情況

　　某些情況下，企業發生的某項交易或事項不屬于企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。

　　如前面提及的研發支出，雖然有可抵扣差異(資產賬面價值小于計稅基礎)，但是，不應確認遞延所得稅資產。

　　【例題4·多選題】在不考慮其他影響因素的情況下，企業發生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產”增加的有(　)。

　　A.本期計提固定資產減值準備

　　B.本期轉回存貨跌價準備

　　C.本期發生凈虧損，稅法允許在未來5年內稅前補虧

　　D.實際發生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債

　　E.根據預計的未來將發生的產品售后保修費用，確認預計負債

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』選項BD，屬于可抵扣暫時性差異的轉回，會減少遞延所得稅資產。

　　【例題5·單選題】2010年6月20日，A公司(為上市公司)與部分職工簽訂了正式的解除勞動關系協議。該協議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據該協議，A公司于2011年1月1日起至2011年6月20日期間將向辭退的職工一次性支付補償款5 000萬元。假定稅法規定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。正確的會計處理是(　)。

　　A.2010年6月30日應確認遞延所得稅資產l 250萬元

　　B.2010年6月30日不應確認遞延所得稅資產

　　C.2011年12月31日應確認遞延所得稅資產l 250萬元。

　　D.2011年12月31日應確認遞延所得稅負債l 250萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2010年6月30日，A公司應確認該辭退福利形成的預計負債以及相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，上市公司對外提供季報，所以應在6月末確認，而不能年末確認。6月末應確認遞延所得稅資產l 250(5 000×25%)萬元。

　　【例題6·單選題】A公司2010年發生了1 800萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司2010年實現銷售收入10 000萬元。A公司所得稅率為25%。假定A公司當年稅前會計利潤為1 000萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至2小題。

　　1.A公司2010年確認遞延所得稅資產的金額為(　)。

　　A.75　　　 B.0

　　C.300　　　D.325

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　該廣告費支出因按照會計準則規定在發生時已計入當期損益，不體現為期末資產負債表中的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0。

　　因按照稅法規定，該類支出稅前列支有一定的限制，根據當期A公司銷售收入15%計算，當期可予稅前扣除1 500萬元(10 000×15%)，當期未予稅前扣除的300萬元可以向以后年度結轉，其計稅基礎為300萬元。

　　賬面價值=0

　　計稅基礎=1 800-10 000×15%=300(萬元)

　　可抵扣暫時性差異=300(萬元)

　　2010年末“遞延所得稅資產”余額=300×25%=75(萬元)

　　2.A公司2010年利潤表中確認的所得稅費用金額為(　)。

　　A.75　　　 B.250

　　C.300　　　D.325

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2010年應交所得稅=(1 000+300)×25%=325(萬元)

　　2010年所得稅費用=325-75=250(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　 250

　　遞延所得稅資產　　　　　　　75

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　 325

　　(二)遞延所得稅資產的計量

　　1.同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產時，應當以預期收回該資產期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。

　　2.無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不要求折現。

　　3.資產負債表日應復核遞延所得稅資產的賬面價值。

　　4.確認和計量時，應采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。

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