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　　第三節　遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認

　　一、遞延所得稅負債的確認和計量

　　(一)遞延所得稅負債的確認

　　1.遞延所得稅負債確認的幾種情況

　　除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并中取得資產、負債相關的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

　　(1)可供出售金融資產期末公允價值變動產生的應納稅暫時性差異對所得稅的影響：

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負債

　　(2)非同一控制下的企業合并，取得的資產應按照其公允價值入賬。由于公允價值和其賬面價值之間的差異所產生的應納稅暫時性差異對所得稅的影響也應確認遞延所得稅負債。

　　借：商譽

　　貸：遞延所得稅負債

　　(3)其他的情況

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　　【例題1·單選題】甲公司2007年12月1日購入的一項設備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規定該類由于技術進步更新換代較快的固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為0。2009年末企業對該項固定資產計提了40萬元的固定資產減值準備，甲公司所得稅稅率為25%。甲公司對該項設備2009年度所得稅處理時應貸記(　)。

　　A.遞延所得稅負債30萬元

　　B.遞延所得稅負債5萬元

　　C.遞延所得稅資產30萬元

　　D.遞延所得稅資產5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題的重點是遞延所得稅及其發生額的確定。強調余額與發生額的區分。

　　2008年末該項設備的賬面價值=1 000-100=900(萬元)，計稅基礎=1 000-200=800(萬元)，應納稅暫時性差異=900-800=100(萬元)，應確認遞延所得稅負債100×25%=25(萬元);

　　2009年末該項設備的賬面價值=1 000-100-100-40=760(萬元)，計稅基礎=1 000-200-160=640(萬元)，應納稅暫時性差異=760-640=120(萬元)，則2009末遞延所得稅負債應有金額=120×25%=30(萬元)。

　　2009年末應確認遞延所得稅負債=30-25=5(萬元)。

　　【例題2·計算分析題】教材P371【例19-17】

　　甲公司于20×1年12月底購入一臺機器設備，成本為525 000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規定的稅收優惠條件，計稅時可采用年數總和法計提折舊，假定稅法規定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備，除該項固定資產產生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。

　　該公司每年因固定資產賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表19-1所示：

表19-1　　　單位：元

　　分析：

　　該項固定資產各年度賬面價值與計稅基礎確定如下：

　　(1)20×2年資產負債表日：

　　賬面價值=實際成本-會計折舊=525 000-87 500=437 500(元)

　　計稅基礎=實際成本-稅前扣除的折舊額=525 000-150 000=375 000(元)

　　因賬面價值437 500大于其計稅基礎375 000，兩者之間產生的62 500元差異會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債(62 500×25%)15 625元，賬務處理如下：

　　借：所得稅費用　　　　　 15 625

　　貸：遞延所得稅負債 　　　15 625

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