四、合并報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅

　　抵消后，資產的賬面價值小于計稅基礎(稅法是從法律主體的角度看問題的，故不認可抵消的部分)，應在合并報表中確認遞延所得稅資產。

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　【例題5·計算分析題】教材P381【例19-24】甲公司擁有乙公司80%有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。20×9年9月甲公司以800萬元將自產產品一批銷售給乙公司，該批產品在甲公司的生產成本為500萬元。至20×9年l2月31日，乙公司尚未對外銷售該批商品。假定涉及商品未發生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發生變化。稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

　　甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發生的內部交易應進行以下抵消處理：

　　借：營業收入　　　　8 000 000

　　貸：營業成本　　　　5 000 000

　　存貨　　　　　　3 000 000

　　經過上述抵消處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為500萬元，即未發生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎為800萬元，兩者之間產生了300萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在乙公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：

　　借：遞延所得稅資產　　750 000

　　貸：所得稅費用　　　　750 000

　　五、所得稅的列報

　　企業對所得稅的核算結果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產負債表中形成的應交稅費(應交所得稅)以及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當遵循準則規定列報。其中，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息。

　　一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產與負債(注：指企業多交或少交所得稅而形成的資產或負債)及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵消后的凈額列示。

　　在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵消，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

　　以上列報要求與第十二章財務報告的要求一致，可比照學習。

　　本章小結：

　　1.資產計稅基礎和負債計稅基礎的確定：

　　(1)資產計稅基礎=未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　或=取得成本 - 以前期間稅法已累計稅前扣除的金額

　　(2)負債計稅基礎=賬面價值 - 未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　2.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認

　　(1)資產賬面價值>計稅基礎，負債賬面價值<計稅基礎：應納稅暫時性差異(本期少交稅，將來多交稅)，確認遞延所得稅負債。

　　(2)資產賬面價值<計稅基礎，負債賬面價值>計稅基礎：可抵扣暫時性差異(本期多交稅，將來少交稅)，確認遞延所得稅資產。

　　(3)關注：①發生額的確定;②以將來很可能取得的應納稅所得額為限;③遞延所得稅資產復核;④按預期收回資產或清償負債期間的適用稅率計量;⑤稅率變動：調整;⑥不折現;

　　3.所得稅費用的確認和計量：倒擠

　　4.特殊事項：

　　(1)廣告費和業務宣傳費：資產賬面價值0<計稅基礎(=發生額-當年銷售收入的15%);

　　(2)虧損：確認所得稅收益(遞延所得稅資產);

　　(3)可供出售金融資產：所得稅影響計入“資本公積—其他資本公積”;

　　(4)非同控制下免稅企業合并：所得稅影響計入“商譽”;

　　(5)商譽的初始確認：資產賬面價值>計稅基礎，但不確認遞延所得稅負債;

　　(6)資本化的無形資產：資產賬面價值<計稅基礎(=賬面價值*150%)，但不確認遞延所得稅資產;

　　(7)與子公司、聯營企業、合營企業投資相關的所得稅影響：一般確認;特殊不確認;

　　(8)合并報表中的抵消

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《經濟法》基礎講義匯總

　　2012注冊會計師《財務成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總