查看匯總：2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。

　　一、當(dāng)期所得稅

　　當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　當(dāng)期所得稅(即應(yīng)交所得稅)=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅率。

　　當(dāng)期所得稅不是利潤表中的所得稅費(fèi)用，而是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅。

　　企業(yè)在確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，考慮會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，按照以下公式計(jì)算確定：

　　會(huì)計(jì)利潤+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用+(-)計(jì)入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額+(-)計(jì)入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入+(-)其他需要調(diào)整的因素=應(yīng)納稅所得額

　　【拓展】常見的需調(diào)整或易混淆的事項(xiàng)有：

　　1.支付違反稅收的罰款支出：調(diào)增

　　2.企業(yè)因違反合同規(guī)定，支付違約金：不調(diào)整

　　3.國債利息收入：調(diào)減

　　4.企業(yè)債券利息收入或金融債券利息收入：不調(diào)整

　　5.計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備：調(diào)增

　　6.固定資產(chǎn)折舊，如會(huì)計(jì)采用直線法第一年折舊100萬元，稅法采用加速折舊法第一年折舊150萬元：調(diào)減。反之，則調(diào)增。

　　7.長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益，若雙方所得稅稅率相等：調(diào)減

　　8.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益：不調(diào)整

　　二、遞延所得稅

　　遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

　　應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：

　　一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用。

　　另外：遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額;

　　遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額。

　　【例題1·計(jì)算分析題】 甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

　　會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)100萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　l 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　l 000 000

　　確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　250 000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　250 000

　　二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。參見第三節(jié)教材【例題19-18】。

　　三、所得稅費(fèi)用

　　此處的所得稅費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是指的利潤表中的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目。

　　計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+/-遞延所得稅

　　【例題2·計(jì)算分析題】教材P379【例19-22】A公司20×9年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

　　20×9年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×9年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為l 500萬元，使用年限為l0年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

　　(3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本800萬元，12月31日公允價(jià)值1200萬元。

　　(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

　　(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

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