【例題5·計算分析題】教材P572【例26-5】某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5 625萬元，發行在外普通股加權平均數為18 750萬股。年初已發行在外的潛在普通股有：(1)認股權證7 200萬份，每份認股權證可以在行權日以8元的價格認購1股本公司新發股票。(2)按面值發行的5年期可轉換公司債券75 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉股價格為每股12.5元，即每100元債券可轉換為8股面值為1元的普通股。(3)按面值發行的三年期可轉換公司債券150 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉股價格為每股10元，即每100元債券可轉換為10股面值為1元的普通股。當期普通股平均市場價格為12元，年度內沒有認股權證被行權，也沒有可轉換公司債券被轉換或贖回，所得稅稅率為25%。假設不考慮可轉換公司債券在負債和權益成份的分拆，且債券票面利率等于實際利率。

　　『正確答案』20×7年度每股收益計算如下：

　　基本每股收益=5 625/18 750=0.3(元)

　　計算稀釋每股收益：

　　(1)假設潛在普通股轉換為普通股，計算增量股每股收益并排序，如表26-1所示。

　　計算流程如圖26-1所示。

　　表26-1　　增量股每股收益的計算

　　①7 200-7 200×8 ÷12=2 400(萬股)

　�、�75 000×2.6%×(1-25%)=1 462.5(萬元)

　�、�75 000/12.5=6 000(萬股)

　　④150 000×1.4%×(1-25%)=1 575(萬元)

　�、�150 000 110=15 000(萬股)

　　由此可見，認股權證的稀釋性最大，2.6%可轉債的稀釋性最小。

　　(2)分步計入稀釋每股收益如表26-2所示。

　　表26-2　　稀釋每股收益的計算

　　因此，稀釋每股收益為0.20元。

　　六、子公司、合營企業或聯營企業發行的潛在普通股

　　子公司、合營企業、聯營企業發行能夠轉換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應當包括在其稀釋每股收益計算中，而且還應當包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計算中。

　　【例題6·計算分析題】教材P573【例26-6】 甲公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為72 000萬元(不包括子公司乙公司利潤或乙公司支付的股利)，發行在外普通股加權平均數為60 000萬股，持有乙公司70%的普通股股權。乙公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為32 400萬元，發行在外普通股加權平均數為13 500萬股，該普通股當年平均市場價格為8元。年初，乙公司對外發行900萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為4元，甲公司持有18萬份認股權證，當年無認股權證被行權。假設除股利外，母子公司之間沒有其他需抵消的內部交易;甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產等的公允價值與其賬面價值一致。

　　『正確答案』20×7年度每股收益計算如下：

　　(1)子公司每股收益：

　�、倩�本每股收益=32 400/13 500=2.4(元/股)

　�、谡{整增加的普通股股數=900-900×4÷8=450(萬股)

　　稀釋每股收益=32 400/(13 500+450)=2.32(元/股)

　　(2)合并每股收益：

　　①歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤=72 000(萬元)

　　包括在合并基本每股收益=2.4×13 500×70%=22 680(萬元)

　　計算中的子公司凈利潤部分

　　基本每股收益 =(72 000+22 680)/60 000=1.58(元/股)

　�、谧庸�司凈利潤中歸屬于

　　普通股且由母公司享有的部分=2.32×13 500×70%=21 924(萬元)

　　子公司凈利潤中歸屬于認股

　　權證且由母公司享有的部分=2.32×450×18/900=20.88(萬元)

　　稀釋每股收益=(72 000+21 924+20.88)/60 000=1.57(元/股)

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