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　　第四節　現金流量表

　　一、現金流量表的編制基礎

　　(一)現金的范圍

　　現金流量表中的現金是指現金及現金等價物。

　　1.現金

　　“現金”是指能夠隨時支取的貨幣資金，包括：

　　(1)庫存現金，與“庫存現金”科目內容一致。

　　(2)銀行存款，“銀行存款”科目內容，扣除不能隨時支取后的部分。

　　(3)其他貨幣資金，與“其他貨幣資金”科目內容一致。

　　2.現金等價物

　　現金等價物是指企業持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資。現金等價物通常指購買在3個月或更短時間內即到期或即可轉換為現金的投資。

　　根據定義，現金等價物主要是劃分為交易性金融資產的債券。

　　企業應披露確定現金等價物的會計政策，并一貫性地保持這種劃分標準。

　　現金等價物例題

　　【例題7·多選題】下列各項中，在2008年末編制現金流量表時應視為現金等價物的有(　)。

　　A.2007年1月1日購入的一批2006年1月31日發行的三年期國債

　　B.2008年6月1日購入的一批2005年7月31日發行的三年期國債

　　C.2008年11月28日購入的一批2006年1月31日發行的三年期國債

　　D.收到的一張2008年12月1日開出、期限為兩個月的銀行承兌匯票

　　E.2008年12月15日購入的一批股票，打算2009年1月份售出

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』現行會計準則將現金等價物定義為“投資”，商業匯票不屬于“投資”;如果股票的可收回金額不確定，則不應視為現金等價物。

　　(二)現金流量的分類

　　1.經營活動，是指投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。即排除法。

　　2.投資活動，是指長期資產和投資的購建與處置活動。

　　(1)長期資產是指固定資產、無形資產和投資性房地產。

　　(2)投資是指股票和債券投資等，包括交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資。

　　3.籌資活動是指導致企業的資本及債務規模和構成變化的活動。

　　(1)資本是指實收資本和資本公積——資本溢價(股本或資本公積——股本溢價)。

　　(2)債務是指銀行借款或發行債券，包括短期借款和長期借款，交易性金融負債和應付債券 。

　　應付賬款、應付票據等屬于經營活動。

　　特殊活動

　　“經營活動”按照排除法定義，不等同前文中的“營業活動、日常活動”等概念。①被環保部門罰款視為非日�；顒樱�記為營業外支出，但屬于“經營活動”。②對于自然災害損失和保險賠款，屬于流動資產損失，列為經營活動;屬于固定資產損失，列為投資活動。如果不能確指，則列為經營活動。③捐贈收入和支出，列為經營活動。④如果特殊項目的現金流量金額不大，則列為現金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。⑤現金與現金等價物之間的轉換不屬于現金流量，例如，企業用現金購買3個月內到期的國庫券(交易性金融資產)。但國庫券產生的利息屬于“取得投資收益收到的現金”。

　　二、現金流量表的編制原理

　　(一)編制依據

　　現金流量表是按收付實現制反映信息，而資產負債表、利潤表及賬戶記錄按權責發生制反映信息。所以，編制現金流量表，就是將權責發生制下的會計資料轉換為按收付實現制表示的現金流動。

　　(二)編制方式

　　現金流量表的編制方式有兩種：

　　1.順流式

　　平時賬務處理時，將會計分錄分為三類：

　　(1)借貸雙方都是現金科目的會計分錄

　　這類會計分錄反映現金各項目之間的增減變動，不會影響現金流量的增減變動。

　　(2)借貸雙方都不是現金科目的會計分錄

　　這類會計分錄反映非現金各項目之間的增減變動，不會影響現金流量的增減變動。

　　(3)借貸雙方一方是現金科目、另一方是非現金科目的會計分錄

　　這類會計分錄反映現金項目與非現金項目之間的增減變動，必然影響現金流量的增減變動。

　　平時對第三類分錄做好標記，期末編制現金流量表時，將這些分錄匯總分析后填入相應的現金流量表項目。這是最準確的一種方法。

　　2.逆流式

　　期末根據資產負債表、利潤表和有關資料，將損益還原成現金流量。這種方法難度較大，但這是法定的方式。

　　(三)編制方法

　　1.直接法和間接法

　　直接法，是指按現金收入和現金支出的主要類別，直接反映經營活動產生的現金流量。直接法一般以利潤表中的營業收入為起算點。

　　間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用等有關項目，剔除投資活動和籌資活動的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。

　　編制現金流量表的主表采用直接法，附表采用間接法。

　　2.工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法。

　　工作底稿法和T型賬戶法只是編制的工具�？荚嚦Ｓ玫姆椒�，就是分析填列法，即根據資產負債表、利潤表和補充資料，編制現金流量表。

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