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　　第二十二章、會計政策變更

　　(一)會計政策變更

　　1.會計政策變更的概念

　　會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

　　2.會計政策變更條件

　　(1)法律或國家統一的會計制度等行政法規、規章的要求;

　　(2)會計政策的變更可以使會計信息變得更相關、更可靠。

　　3.不屬于會計政策變更的情況

　　(1)當期發生與以前有本質區別的全新業務采用新的會計政策

　　(2)初次發生業務采用新的會計政策

　　(3)的確是同一業務前后所用的會計政策不一致但這一業務不是重要業務，按重要性原則的要求，可以不視為會計政策變更來處理。

　　4.會計處理

　　(1)方法歸類

　　①追溯調整法

　　追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。即視同該業務從一開始用的就是新政策，并依此思路將以前政策下的所有會計核算指標進行“翻新”。

　　②未來適用法

　　未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。

　　(2)方法的選擇

　　①企業依據法律或國家統一的會計制度等行政法規、規章的要求變更會計政策，分別以下情況處理：

　　a.國家如果明確規定了處理方法的則照規定去作即可;

　　b.國家未作明確規定的，按追溯調整法來處理。

　　②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。

　　③確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

　　(3)追溯調整法的處理步驟

　　①計算會計政策累計影響數

　　所謂會計政策變更的累計影響數，是指假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應有的金額，與現有的金額之間的差額，會計政策變更的累積影響數，是對變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配和未分配利潤的累積影響金額，但不包括分配的利潤或股利。

　　a.根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項

　　b.計算兩種會計政策下的差異

　　c.計算差異的所得稅影響金額

　　d.確定前期中的每一期的稅后差異

　　e.計算會計政策變更的累積影響數

　　在實務操作中，為了能夠明晰地對比出兩種會計政策的差異，可以同時列示出兩種會計政策下的業務處理，通過直接對比的方式來發現業務處理的差異并找出調整分錄。

　　②進行相關的賬務處理

　　③調整會計報表相關項目

　　a.會計政策變更的累積影響數應包括在當年的會計報表的期初留存收益中

　　b.對于比較會計報表諸項目也應按新的會計政策口徑來調整。常見的影響項目是：比較會計報表期間的期初留存收益和當年的利潤分配和期末留存收益。

　　④會計報表附注說明

　　(4)未來適用法的處理程序

　　在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無須重編以前年度的財務報表。企業會計賬簿記錄及財務報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，并在現有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。

　　雖然未來適用法不要求對以前的會計指標進行追溯調整，但應在會計政策變更當期比較出會計政策變更對當期凈利潤的影響數，并披露于報表附注。

　　(5)會計政策變更的報表披露

　　①會計政策變更的性質、內容和原因。

　　②當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。

　　③無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

　　(二)會計估計變更

　　1.會計估計變更的概念

　　會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

　　2.會計處理方法――未來適用法

　　在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。

　　3.未來適用法的處理思路

　　(1)如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認;

　　(2)如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認;

　　(3)為了保證一致性，會計估計變更的影響數應計入變更當期與前期相同的項目中。

　　4.會計估計變更和會計政策變更無法分清時，應按視為會計估計變更來進行處理。

　　5.會計估計變更的報表披露

　　(三)前期差錯更正

　　1.前期差錯的更正原則

　　①企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。

　　追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。

　　②當確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

　　③發生在資產負債表日后期間的前期差錯應參照資產負債表日后事項處理。

　　④對于不重要的前期差錯應視同當期差錯進行修正。

　　2.前期差錯更正的報表附注披露

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