四、盤虧的固定資產(chǎn)

　　通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，分別計入“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外支出”等科目。會計分錄一般為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收賠償款

　　營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　注意：盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當作為前期差錯處理，計入“以前年度損益調(diào)整”科目，分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　然后再將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入留存收益即可。

　　【例題2·計算分析題】甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價52 000元，已計提折舊20 000元，并已計提減值準備12 000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準，由保管員賠償5 000元。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下(不考慮增值稅)：

　　『正確答案』

　　(1)發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　20 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　20 000

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　12 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　52 000

　　(2)報經(jīng)批準后：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　 5 000

　　營業(yè)外支出——盤虧損失　　　　　15 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　20 000

　　【例題3·多項選擇題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素應(yīng)包括(　)。

　　A.出售固定資產(chǎn)的價款

　　B.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅

　　C.毀損固定資產(chǎn)取得的賠款

　　D.報廢固定資產(chǎn)的原價

　　E.出售設(shè)備收取的增值稅銷項稅

　　『正確答案』ABCD

　　【答案解析】選項E，出售設(shè)備收取的增值稅銷項稅對應(yīng)銀行存款，不影響固定資產(chǎn)清理凈收益。

　　【例題4·多項選擇題】《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對持有待售固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。下列關(guān)于預(yù)計凈殘值的說法中正確的有(　)。

　　A.將持有待售固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值調(diào)為公允價值減去處置費用

　　B.如果公允價值減去處置費用之差大于原賬面價值，則不調(diào)整原賬面價值

　　C.如果公允價值減去處置費用之差小于原賬面價值，則將原賬面價值調(diào)整到預(yù)計的公允價值減去處置費用之差額。

　　D.固定資產(chǎn)的原賬面價值大于預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為管理費用計入當期損益

　　E.從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量

　　『正確答案』 BCE

　　『答案解析』選項A，如公允價值減去處置費用的金額大于固定資產(chǎn)原賬面價值，則不需進行調(diào)整。選項D,固定資產(chǎn)的原賬面價值大于預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益

　　【例題5·單項選擇題】A公司2011年3月初向大眾公司購入設(shè)備一臺，實際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運雜費1萬元，途中保險費5萬元。該設(shè)備估計可使用4年，無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當，該設(shè)備于2011年年末報廢，責成有關(guān)人員賠償2萬元，收回變價收入1萬元，則該設(shè)備的報廢凈損失(　)。

　　A.36.2萬元

　　B.39萬元

　　C.42.5萬元

　　D.45.5萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』報廢時點固定資產(chǎn)的賬面價值=56-56×4/10×9/12=39.2萬元;報廢凈損失=39.2-3=36.2萬元

　　【例題6·多項選擇題】2010年5月10日，甲公司作出將某項固定資產(chǎn)出售的決議，并與乙公司簽訂一項不可撤銷合同，合同約定價格(公允價值)為240萬元，估計處置費用為10萬元。當日該固定資產(chǎn)的原值1 000萬元，已提折舊600萬元，已計提減值準備200萬元。該設(shè)備預(yù)計于2010年7月10日辦理完畢相關(guān)過戶手續(xù)。2010年5月，下列關(guān)于甲公司對該項固定資產(chǎn)的處理中，正確的有(　)。

　　A.將該項固定資產(chǎn)劃歸為持有待售固定資產(chǎn)

　　B.繼續(xù)對該項固定資產(chǎn)計提折舊

　　C.確認固定資產(chǎn)清理收益30萬元

　　D.計提固定資產(chǎn)減值準備30萬元

　　E.停止計提折舊，且不調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值

　　『正確答案』AE

　　『答案解析』固定資產(chǎn)已經(jīng)劃分為持有待售資產(chǎn)，不再計提折舊，選項B錯誤。

　　未真正處置該固定資產(chǎn)，所以不應(yīng)確認清理損益，選項C錯誤。

　　劃分為持有待售時點，固定資產(chǎn)賬面價值為200萬元，合同約定價值為240萬元，預(yù)計處置費用是10萬元，也就是相當于其可收回金額為230萬元，高于賬面價值，不需要計提減值準備，選項D錯誤。

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