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第三節　固定資產處置

　　一、固定資產終止確認的條件

　　固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。

　　固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

　　1.該固定資產處于處置狀態;

　　2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

　　二、固定資產處置的會計處理

　　企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和固定資產減值準備后的金額。

 

　　重點：“固定資產清理”科目的運用。

　　借方主要核算：(1)清理時點固定資產的賬面價值;(2)清理過程中發生的清理費用;(3)固定資產清理過程中應負擔的稅金。

　　貸方主要核算：(1)取得的各項賠償;(2)清理過程中變價收入(殘值收入)。

　　固定資產清理如果是貸方余額，則表示清理凈收益，應將其轉入營業外收入，分錄為：

　　借：固定資產清理

　　貸：營業外收入

　　固定資產清理如果是借方余額，則表示清理凈損失，應將其轉入營業外支出，分錄為：

　　借：營業外支出

　　貸：固定資產清理

　　【例題1·計算分析題】乙公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186 400元，累計已計提折舊177 080元、減值準備2 300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4 000元，收到殘料變賣收入5 400元，應支付相關稅費270元。

　　有關賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)固定資產轉入清理：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　7 020

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　177 080

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　2 300

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　186 400

　　(2)發生清理費用和相關稅費：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　4 270

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　應交稅費　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　(3)收到殘料變價收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 400

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　5 400

　　(4)結轉固定資產凈損益：

　　借：營業外支出——處置非流動資產損失　　　5 890

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　5 890

　　三、持有待售的固定資產

　　1.持有待售資產的確認條件：

　　同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：

　　(1)企業已經就處置該非流動資產作出決議;

　　(2)企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議;

　　(3)該項轉讓將在一年內完成。

　　2.持有待售待售資產核算的內容

　　包括：(1)單項資產;(2)處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。

　　符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產不包括遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。

　　3.持有待售資產的會計處理

　　對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

　　持有待售的固定資產不再計提折舊。

　　4.持有待售資產變更的會計處理

　　當不再滿足持有待售的確認條件時，企業應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

　　(1)該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額;

　　(2)決定不再出售之日的可收回金額。

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